Nova pravila o transfernim cijenama. Karakteristike transfernih cijena Koju situaciju pokušavaju uhvatiti pravila o transfernim cijenama?

Kontrolisane transakcije su transakcije između povezanih lica, kao i njima ekvivalentne (). Poreski organi imaju pravo da provere cene koje se koriste u kontrolisanim transakcijama da li su u skladu sa tržišnim cenama (), a ako strane nisu odredile tržišne cene, utvrde dodatne poreze. Razmotrimo kako, koristeći mogućnosti koje pruža zakon, poreski obveznik može smanjiti rizike povezane sa primjenom pravila o transfernim cijenama.

Za poreske obveznike, primjena pravila o transfernim cijenama predviđena u ovom dijelu (u daljem tekstu: Kodeks) je prilično opterećujuća. Uostalom, kompanije koje obavljaju transakcije između povezanih lica dužne su da dostave obaveštenje o kontrolisanim transakcijama, kao i da pripreme dokumentaciju za potrebe poreske kontrole. A to zahtijeva znatna radna i finansijska sredstva ovih kompanija. Nije iznenađujuće da neki od njih pokušavaju izbjeći korištenje kontroliranih transakcija, na primjer, „bijegom“ od međuzavisnosti pojedinaca.

U tu svrhu, grupa preduzeća – poreskih obveznika koji su stvarno povezani jedni s drugima – stvara privid nedostatka međuzavisnosti (definisan je koncept međuzavisnih lica i kriterijumi međuzavisnosti). Na primjer, izbjegavanjem učešća vlasnika preduzeća i menadžera u upravljanju i vlasništvu drugih kompanija u grupi, pokušavaju formalno izbjeći međuzavisnost i, shodno tome, od primjene pravila o kontrolisanim transakcijama.

Međutim, takve radnje nose značajne rizike.

Koje transakcije se kontrolišu?

Trenutno, poreski inspektorati imaju dobre mogućnosti da identifikuju stvarnu međuzavisnost osoba u nedostatku formalnih znakova takve povezanosti. Primjer za to su sudske odluke donesene u korist inspektora (post. AS SZO od 17.06.2015. br. F07-3426/15 u predmetu A56-55281/2014, AS MO od 31.10.2014. br. F05-12000/ 14 u predmetu br. A40-28598/2013).

Drugi način izbjegavanja kontrolisanih transakcija, koji se široko koristi u praksi, je praćenje graničnih vrijednosti iznosa prihoda za takve transakcije.

U mnogim slučajevima, transakcije se smatraju kontrolisanim samo ako njihov iznos za kalendarsku godinu premašuje utvrđene vrijednosti. Navedene su vrste transakcija i iznos prihoda po njima za kalendarsku godinu (utvrđen uzimajući u obzir utvrđeni postupak priznavanja prihoda), iznad kojih se takve transakcije smatraju kontrolisanim. Na primjer, za transakcije između ruskih poreznih obveznika, granična vrijednost prihoda od transakcija s jednom osobom (povezanim stranama) je općenito 1 milijardu rubalja godišnje. Shodno tome, ako osigurate da iznos transakcija između takvih poreskih obveznika tokom kalendarske godine ne prelazi 1 milijardu rubalja, onda možete osigurati da će transakcije biti nekontrolirane.

U principu, ovo je potpuno primjenjiv pristup, ali samo dok porezni obveznik ne počne dijeliti transakcije.

PRIMJER

(fragmentacija transakcija) Planirano je da transakcije između kompanija grupe „A” (dobavljač) i „B” (kupac) u kalendarskoj godini iznose 1800 miliona rubalja. Kako bi se izbjegla mogućnost kontrole transakcija, odlučeno je da se u međusobna poravnanja uključi još jedna kompanija grupe „B” pod sljedećim uslovima: – „A” isporučuje „B” robom u vrijednosti od 900 miliona rubalja, a „B” je preprodaje “B” za 905 miliona rub.; – „A” snabdeva kompaniju „B” robom u vrednosti od 900 miliona rubalja. Kao rezultat toga, formalno su transakcije između „A“ i „B“ iznosile 900 miliona rubalja, tj. manji od utvrđenog praga iznosa od 1 milijarde rubalja.

Ova odredba daje pravo poreskim organima da se obrate sudu sa zahtjevom za sumiranje cijena transakcija između lica u navedenom slučaju. Na mogućnost takvog zbrajanja ukazuje i pismo ruskog Ministarstva finansija ().

Takođe treba napomenuti da Kodeks utvrđuje slučajeve () kada se transakcije između povezanih lica (i njima ekvivalentnih) ne priznaju kao kontrolisane (bez obzira da li transakcije ispunjavaju uslove predviđene u). Konkretno, ako su transakcije izvršene između povezanih lica i njihov iznos je premašio prag utvrđen Kodeksom, ali su one naznačene u, tada se takve transakcije ne smatraju kontrolisanim i ne moraju biti uključene u obaveštenje o kontrolisanim transakcijama. Takođe ne zahtevaju pripremu dokumentacije za potrebe poreske kontrole.

registrovani su u jednom subjektu Ruske Federacije;
nemaju odvojene podjele na teritoriji drugih konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, kao i izvan njenih granica;
ne plaćaju porez na dobit preduzeća u budžete drugih konstitutivnih subjekata Ruske Federacije;
nemaju prihvaćene gubitke (uključujući gubitke iz prethodnih perioda u buduće poreske periode) prilikom obračuna poreza na dobit;
nemaju okolnosti da priznaju transakcije koje obavljaju takve osobe kao kontrolisane u skladu sa (spisak posebnih slučajeva, na primjer, ako je neko od kompanija stanovnik slobodne ekonomske zone).

Dakle, ako dva međuzavisna preduzeća grupe ispunjavaju gore navedene kriterijume, onda transakcije između njih neće biti kontrolisane, bez obzira na visinu prihoda na njima.

Navedeni uslovi su izvodljivi za mnoge poreske obveznike. Stoga je važno da ne postoje posebne podjele u drugim regijama. Ako postoje, onda možete razmišljati o tome da bi možda bilo isplativije da se ovi odjeli registruju kao samostalna pravna lica i tada će kompanija ispuniti uslove za priznavanje transakcija kao nekontrolisanih.

Kontrolisane trgovine mogu biti manje rizične

Ako, ipak, imate kontrolirane transakcije, onda se zapitajmo o pristupima odabiru metode transfernih cijena u praksi, što nam omogućava da smanjimo rizike povezane s kontrolom cijena poreza.

Sprovođenje kontrolisanih transakcija po tržišnim uslovima. Upravo to nalaže Poreski zakonik. Obično je tržišna cijena raspon cijena. Ako cijenu postavite unutar ovog raspona, neće biti dodatnih poreznih posljedica.

Unutar tržišnog raspona, poreski obveznik ima pravo da izabere cijenu koja mu je isplativija. Dakle, ako neprofitabilno preduzeće prodaje robu profitabilnoj kompaniji, onda najviša cijena može biti isplativija kako bi se troškovi (gubici) prenijeli na drugu kompaniju u grupi. Shodno tome, u ovom slučaju razumno je postaviti cijenu blizu gornje granice intervala. Ako je situacija za kompanije suprotna, onda je isplativije postaviti cijenu bliže donjoj granici intervala.

Prilikom odabira cijene u rasponu tržišnih cijena, treba imati na umu da porezna uprava ima pravo provjeriti i ne složiti se sa cijenom koju ste odredili.

Domaće uporedive transakcije. U skladu sa odredbama Kodeksa, prioritetna metoda je metoda uporedivih tržišnih cijena (,).

Posebnu pažnju treba posvetiti takozvanim internim uporedivim transakcijama, odnosno transakcijama koje su uporedive sa kontrolisanim transakcijama, ali koje obavlja kompanija sa nezavisnom stranom pod uporedivim komercijalnim i finansijskim uslovima.

Ako poreski obveznik ima transakcije sa ugovornim stranama koje nisu međuzavisne osobe, tada se cijene za takve transakcije prioritetno priznaju kao smjernica za porezne svrhe.

Shodno tome, prisustvo takvih uporedivih transakcija sa „nepovezanim“ poreskim obveznicima može se upravljati kako bi se smanjio rizik revizije cene od strane poreskog organa korišćenjem drugih izvora informacija.

Korištenje internih uporedivih cijena je također korisno jer ovaj izvor informacija ne zahtijeva troškove kupovine baza podataka.

Odabir metode za određivanje tržišne cijene. Poreski zakonik predviđa pet metoda za određivanje tržišne cijene ():

metoda uporedivih tržišnih cijena;
metod naknadne prodajne cijene;
metoda troškova;
metod uporedive profitabilnosti;
metoda raspodjele dobiti.

Može se koristiti kombinacija dvije ili više ovih metoda.

Utvrđena su ograničenja za korištenje metoda utvrđivanja cijena od strane poreskog organa: ono će moći osporiti korišteni metod samo ako dokaže da metoda očigledno nije primjenjiva u situaciji koja se razmatra, što je prilično teško (). Shodno tome, poreski obveznik može, prilikom pravdanja tržišnih cijena, voditi poreznu upravu na svoj način – izabrati metodu koja daje najpoželjniji rezultat.

Podsjetimo, Kodeks predviđa određeni prioritet metoda.

Dakle, metod naknadne prodajne cijene je prioritet u situaciji kada se roba kupuje kao dio analizirane transakcije i preprodaje bez obrade u okviru transakcije čije su strane osobe koje nisu prepoznate kao međuzavisne ().

U svim ostalim slučajevima, prednost ima metoda uporedivih tržišnih cijena (). Upotreba drugih metoda je dozvoljena ako je upotreba metode uporedivih tržišnih cijena nemoguća ili ako njena upotreba ne omogućava da se razumno izvuče zaključak o usklađenosti ili neusklađenosti cijena koje se koriste u transakcijama s tržišnim cijenama za porez svrhe.

Ali metoda uporedivih tržišnih cijena je primjenjiva samo ako postoje dovoljni izvori informacija o cijenama, što nije uvijek moguće. Dakle, pravilnim opravdavanjem metoda koje se koriste za utvrđivanje cijene, poreski obveznik može smanjiti rizike osporavanja transakcijske cijene.

Nezavisna procjena. Ova metoda opravdanja tržišne cijene je prihvatljiva u rijetkim slučajevima (). Jedan takav slučaj je uključivanje procjenitelja za jednokratnu transakciju.

U ovom slučaju, jednokratna transakcija se podrazumijeva kao transakcija čija se ekonomska suština razlikuje od glavne djelatnosti organizacije i koja se obavlja jednokratno. Shodno tome, za jednokratnu transakciju, cijena se može utvrditi na osnovu izvještaja nezavisnog procjenitelja.

PRIMJER

Proizvodna organizacija odlučila je prodati jednu od radionica. Prodaja nekretnina nije glavna djelatnost organizacije. U ovom slučaju, tržišna cijena se može utvrditi uključivanjem procjenitelja.

Kodeks utvrđuje raspon kamatnih stopa za sve vrste valuta, a ako je kamatna stopa na određeni kredit u tom rasponu, prihodi zajmodavca i rashodi zajmoprimca priznaju se kao tržišni. U ovom slučaju nema potrebe za obračunom tržišnog nivoa kamata i pripremanjem dokumentacije za potrebe poreske kontrole.

Istovremeno, nije zabranjeno utvrđivanje kamatne stope u iznosu većem od maksimalne (manje od minimalne) vrijednosti utvrđenog intervala graničnih vrijednosti. Ali u ovom slučaju će se primjenjivati opća pravila ovog odjeljka. To znači da će poreski organ imati pravo da ospori transakcijsku cijenu za poreske svrhe.

PRIMJER

Organizacija "A" je izdala kredit organizaciji "B". Transakcija je kontrolisana. Sigurni raspon kamatnih stopa, izračunat prema pravilima, je od 5 do 7% godišnje u rubljama. Ako je ugovorom predviđena stopa od 10% godišnje, onda poreski obveznici moraju utvrditi prihode (rashode) na osnovu tržišnog nivoa kamate prema pravilima ovog odjeljka, a poreski organ može osporiti ovaj iznos. Ako je ugovorom predviđena stopa od 6% godišnje, tada se iznos prihoda i rashoda po osnovu 6% godišnje priznaje za porez na dohodak i poreski organ nema pravo osporiti te iznose.

Upotreba utvrđenih intervala ne poništava obavezu uključivanja podataka o transakciji u obavještenje o kontrolisanim transakcijama. Istovremeno, nije potrebno pripremati dokumentaciju za potrebe poreske kontrole ako se u navedenom primjeru primjenjuje stopa od 6 posto, jer se prihodi i rashodi poreza na dohodak utvrđuju po posebnim pravilima. Tako se ukazuje da u slučaju „ako se poglavljima drugog dela Poreskog zakonika Ruske Federacije, koja regulišu pitanja obračuna i plaćanja određenih poreza, definišu druga pravila za određivanje cene dobara (rad, usluga) za poreske svrhe, tada se primjenjuju pravila drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije.” Upravo je to slučaj kada drugi dio Kodeksa utvrđuje posebna pravila za određivanje cijena.

Odabir metode za određivanje cijena tržišnih vrijednosnih papira. utvrđuje posebna pravila za obračun poreske osnovice poreza na dobit za transakcije sa hartijama od vrednosti. Štaviše, u nekim slučajevima je dozvoljeno koristiti metode utvrđivanja cijena koje su gore razmotrene, predviđene za ().

Dakle, prilikom utvrđivanja finansijskog rezultata transakcija (uključujući i one koje se ne priznaju kao kontrolisane transakcije) sa tržišnim hartijama od vrednosti, poreski obveznik ima pravo da prihvati za poreske svrhe procenjenu cenu transakcije, utvrđenu primenom utvrđenih metoda. Istovremeno, ne može primjenjivati pravila za utvrđivanje cijene vrijednosnog papira za porezne svrhe utvrđena od , pod uslovom da je ispunjen najmanje jedan od sljedećih uslova:

kupac hartija od vrijednosti (zajedno sa povezanim licima) postaje vlasnik više od 5 posto odgovarajuće emisije hartija od vrijednosti;
broj hartija od vrijednosti prelazi 1 posto odgovarajuće emisije hartija od vrijednosti;
cijena hartija od vrijednosti utvrđuje se odlukom državnih organa ili jedinica lokalne samouprave;
kupac (prodavac) hartija od vrednosti je emitent ovih hartija od vrednosti, uključujući i ponudu.

Shodno tome, u gore navedenom slučaju, poreski obveznik može izabrati šta mu je isplativije – da primeni pravila ili pravila transfernih cena.

Stanislav Dzhaarbekov, zamjenik direktora ANO "IRSOT", pravnik, ovlašteni revizor

Koncept transfernih cena pojavio se početkom dvadesetog veka u uslovima formiranja tržišnih odnosa.

Istorija porekla

Sa razvojem kapitalizma postepeno su se razvijali opšti pristupi određivanju konačne vrednosti transakcije. U vrijeme kada se opći rast kompanija i njihov izlazak na međunarodna tržišta ogledao u aktivnom formiranju korporacija i holdinga, razvijena su određena pravila i pojavio se koncept transfernih cijena.

Prva država koja je sredinom prošlog veka uspela da konsoliduje glavne odredbe ovog procesa na zakonodavnom nivou bile su Sjedinjene Američke Države. Mnoge države, uključujući Rusiju, mnogo kasnije su konsolidovale svoje standarde transfernih cena, na osnovu iskustva Sjedinjenih Država. U našoj zemlji ovaj koncept je dobio svoj razvoj nakon raspada SSSR-a, odnosno pojavom tržišnih odnosa u privredi devedesetih godina dvadesetog veka.

Šta znači transferne cijene?

Ovaj koncept predstavlja najoptimalniji sistem za minimiziranje poreskog opterećenja. Štaviše, koriste ga ne samo veliki poreski obveznici, već i predstavnici srednjih i malih preduzeća.

U uslovima tržišnih odnosa između ugovornih strana, plaćanje roba, radova i usluga vrši se u okviru ugovora po tržišnim cijenama. Ali to se ne dešava uvek. Kako bi optimizirali oporezivanje, neke druge ugovorne strane postavljaju vlastite interne (transferne) cijene, što pomaže u značajnoj uštedi poreza.

Bilo koja vrsta privredne djelatnosti usmjerena je na ostvarivanje dobiti, odnosno na bogaćenje. Postupajući u skladu sa zakonom, kompanije nastoje ostvariti još veći profit smanjenjem poreskog opterećenja.

Koncept transferne cijene

Ovo je cijena formirana prema subjektivnim karakteristikama, koja vam omogućava da upravljate i preraspodijelite kako prihode tako i rashode „povezanih“ ugovornih strana. Može se koristiti unutar zavisnih kompanija, kao što su holdingi i korporacije, kao i između ogranaka i strukturnih odjela unutar kompanije.

Značajke transfernih cijena u Ruskoj Federaciji

Različite šeme „transfernih“ cena, naravno, ne odgovaraju državi, čija je osnovna funkcija naplata poreza za budžet. Zbog toga je, u cilju sprovođenja odgovarajuće kontrole, usvojen Federalni zakon (br. 227-FZ od 18. jula 2011. godine), kojim se reguliše ovaj proces, koji je stupio na snagu 1. januara 2012. (sa izmenama i dopunama od 5. aprila 2013. godine), i Odjeljak V.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Oni otkrivaju osnovni koncept u okviru transakcija kontrolisanih transfernih cena u Ruskoj Federaciji.

Metoda uporedivosti tržišnih cijena je tradicionalna i zasniva se na bruto dobiti. Zbog činjenice da još nije razvijen jedinstven stav poreskih organa i poreskih obveznika o tome koje cene treba uzeti u obzir, javljaju se stalni sporovi. Sudska praksa po ovom pitanju je također heterogena. Prije nego što ga počnete koristiti, potrebno je analizirati cijene unutar kompanije sa sličnim cijenama među nepovezanim stranama.
Troškovni metod određivanja cijene provodi se uzimajući u obzir troškove. Vrijednost profitabilnosti mora biti unutar određenog intervala, tada će regulatorna tijela cijenu priznati kao tržišnu cijenu. Ako je vrijednost postavljena iznad minimalne, tada će se cijena izračunati na osnovu stvarnih troškova, ovisno o isplativosti troškova na najnižoj vrijednosti intervala.
Metoda preprodaje zasniva se na poređenju bruto marže unutar tržišnog intervala koji je rezultat preprodaje.
Metoda uporedive profitabilnosti znači poređenje operativne profitabilnosti uzimajući u obzir tržišni interval.
Metoda raspodjele dobiti. Dobijena dobit se poredi i raspoređuje na sve učesnike u transakciji srazmerno: doprinosu ukupnoj dobiti, raspodeli profitabilnosti i raspodeli između strana. Kombinovanje metoda je dozvoljeno.

Vrste kompanija obuhvaćenih Federalnim zakonom br. 227

U okviru važećeg zakonodavstva mogu se razlikovati sljedeće vrste kompanija:

Organizacije koje imaju direktnu vezu, odnosno međuzavisne, što može uticati ne samo na rezultat, već i na sam proces aktivnosti.
Organizacije koje obavljaju transakcije koje se smatraju međuzavisnim. Ovo uključuje formalne posrednike, transakcije na berzi i transakcije sa nerezidentima.

Svrhe korištenja transfernih cijena

Osnovni ciljevi transfernih cijena su premještanje oporezive osnovice uz pomoć povezanih društava u kompanije registrovane u područjima sa najpovoljnijim poreskim režimom. Ovaj postupak se može provesti promjenom transakcijske cijene.

Sa razvojem proizvodnje, pojavom velikih poreskih obveznika i njihovim pristupom međunarodnom nivou, transferne cene su postale aktuelne.

Sa stanovišta regulatornog tijela, ciljevi su usmjereni na sljedeće:

sprječavanje korištenja transfernih cijena za utaju poreza;
suprotstavljanje njihovoj upotrebi u svrhu transfera novca van zemlje.

Ciljevi transfernih cijena

Posebnost razvoja ovakvih cijena leži u jedinstvenom pristupu menadžment tima i donekle se razlikuje od uobičajenog formiranja cijena.

Obavljaju se sljedeći zadaci:

Ove transakcije se ne odnose na imovinska prava, intelektualnu aktivnost i informacije. Predmet kontrole su roba, radovi, usluge. Ovakvi poslovi postoje u cilju optimizacije oporezivanja sa stanovišta punjenja budžeta.

Osobine oporezivanja

Oporezivanje transfernih cijena ima određena svojstva. Ako stvarna cijena u transakciji ne odgovara tržišnim parametrima, tada, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti njenu veličinu. Glavna stvar je da takvi proračuni ne uključuju potcjenjivanje poreza ili povećanje troškova. To će, naravno, izazvati interesovanje inspekcijskih organa. Ukoliko se otkrije greška, poreski obveznik mora izvršiti potrebna usklađivanja, dostaviti pojašnjenu poresku prijavu sa obaveznim prilogom objašnjenja, na osnovu koje se može identifikovati konkretna transakcija.

Transferne cijene i porezna kontrola

Svake godine, do 20. maja, organizacije su dužne da se prijave poreskoj upravi podnošenjem odgovarajućeg obaveštenja, koje mora sadržati detaljne podatke o svim transakcijama koje imaju status kontrolisane. Od svih strana u transakciji se traži da dostave ovo obavještenje. Tako se vrši dvostruka kontrola. Inspekcijski organi mogu nezavisno provjeriti postojanje takvih transakcija.

Za vršenje kontrole od strane poreskih organa dovoljna je sama činjenica transakcije koja potpada pod kontrolisani status. Glavna svrha ove provjere je utvrđivanje usklađenosti ili neusklađenosti sa nivoom tržišnih cijena prilikom obavljanja transakcije.

Izlazak na međunarodno tržište

Međunarodne transferne cijene dobile su aktivan razvoj 60-ih godina prošlog stoljeća. Neke od najvećih kompanija sa transnacionalnim statusom razvile su suptilniji i civilizovaniji način „pljačke“ bivših kolonijalnih država, koje su do tog perioda stekle svoju nezavisnost. Cijene nabavke sirovina u ovim zemljama bile su namjerno niske.

U globalnoj ekonomiji razvijeni su opšteprihvaćeni međunarodni principi, dokumenti i priručnici. Oni su savjetodavne prirode i pomažu u rješavanju mnogih pitanja u oblasti transfernih cijena.

Svaka zemlja ima pravo da samostalno određuje kontrolu i prilagođavanje transfernih cijena. Štaviše, činjenica postaje sasvim očigledna kada proces usklađivanja navedenih cijena kontrolisane kompanije sprovode regulatorna tijela dvije zemlje (na osnovu dostavljenih izvještaja). Ukoliko se takve procedure ne poštuju, kontrolisana organizacija se nalazi u situaciji dvostrukog oporezivanja. Prema zakonodavstvu Ruske Federacije, nadležni organi mogu učiniti sljedeće:

U ovoj situaciji važno je pružiti pomoć u postupku usklađivanja transferne cijene između regulatornih tijela različitih zemalja. Za svaku državu u međunarodnoj areni prioritet je profitabilnost sopstvenog budžeta. Stoga se postavlja pitanje koliko su zemlje spremne da sarađuju u procesu formiranja transfernih cijena?

U posljednje vrijeme postoji tendencija da inspekcijski organi intervenišu u procesu transfera. Takve radnje poreskih organa izazivaju rizike transfernih cijena, koji:

povećati troškove vezane za obavljanje kontrakontrolnih funkcija vlasti;
može izazvati rizik od dvostrukog oporezivanja;
upleten u sudske sporove i troškove;
pretrpeće finansijske gubitke ako se prilagođavanja izvrše na inicijativu druge države.

Uopšteno govoreći, novi trendovi pažnje fiskalnih vlasti razvili su određene regulatorne mehanizme, zahvaljujući kojima je moguće ne samo povećati budžetske prihode, već i ojačati poreski sistem u zemlji.

Međuzavisna preduzeća imaju odličnu priliku da manipulišu cijenama, snižavajući na taj način poresku osnovicu prilagođavanjem visine prihoda, rashoda ili gubitaka za potrebe oporezivanja. Prilikom preraspodjele prihoda i rashoda uspješno se koriste strukture u niskooporezivim jurisdikcijama.

KONTROLIRANE TRANSAKCIJE I GODIŠNJI OGRANIČENI PROMET

Transferne cijene se kontrolišu na međunarodnom nivou i na nivou nacionalnog zakonodavstva.

Od 2010. godine na snazi su Smjernice Organizacije za ekonomsku saradnju i razvoj (OECD) o transfernim cijenama za multinacionalne korporacije i porezne vlasti (OECD smjernice o transfernim cijenama, 2010). BEPS (erozija baze i prebacivanje profita). Deklaracija predstavlja akcioni plan OECD-a za borbu protiv erozije baze i prebacivanja profita. U okviru BEPS plana planira se izrada pravila transfernih cena koja će povećati transparentnost transakcija između kompanija prikupljanjem dodatnih informacija, kao i smanjiti troškove poslovanja.

U Ruskoj Federaciji je 1. januara 2012. godine stupio na snagu Federalni zakon br. 227-FZ od 18. jula 2011. (Zakon 227-FZ). Zakon 227-FZ, kojim je Poreski zakonik Ruske Federacije dopunjen odjeljkom V.1 „Međuzavisna lica. Opće odredbe o cijenama i oporezivanju. Poreska kontrola u vezi sa transakcijama između povezanih lica. Ugovor o cijeni." Njegove odredbe imaju za cilj, između ostalog, sprečavanje prenosa poreske dobiti van Ruske Federacije, eliminišući mogućnost manipulacije cenama u transakcijama između međusobno zavisnih poreskih obveznika i poreskih obveznika koji primenjuju različite poreske režime u zemlji. Pravila su zamijenila čl. 40 „Načela za utvrđivanje cijene dobara, radova ili usluga za porezne svrhe“ i čl. 20 „Međuzavisna lica“ Poreskog zakona Ruske Federacije.

Zakon 227-FZ je učvrstio glavni „globalni“ princip regulacije transfernih cijena – „princip van dohvata ruke“.

Po principu van dohvata ruke, za poreske svrhe, vrijednost cijena (plaćanja) za transakcije između međuzavisnih i ekvivalentnih lica se preračunava u odnosu na tržišne vrijednosti, kao da su kompanije nezavisne.

Cijene se ne provjeravaju za sve transakcije u nizu, već samo za one kontrolirane.

Za potrebe poreza, kontrolisane transakcije se priznaju kao:

transakcije između međuzavisnih osoba (uzimajući u obzir karakteristike koje su sadržane u članu 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije);
transakcije (skup transakcija) koje dobijaju status kontrolisanih transakcija kao rezultat njihovog izjednačavanja sa transakcijama povezanih lica (klauzula 1 člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije);
transakcije koje su priznate kao sudski kontrolisane (klauzula 10, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kombinovali smo kontrolisane transakcije za poreske svrhe u tabeli:

KONTROLOVANE TRANSAKCIJE		GODIŠNJI OGRANIČENJE PROMETA
Eksterne ekonomske transakcije		Nije postavljeno ograničenje
	Sa robom za trgovanje dionicama	60 miliona rubalja.
	Sa offshore rezidentima prema listi Ministarstva finansija Ruske Federacije	60 miliona rubalja.
Domaće transakcije	Između povezanih strana	1 milijarda rub. (od 2016)
	Između povezanih strana, ako jedna od strana:
	- oslobođeni plaćanja poreza na dohodak ili primjenjuju stopu od 0%.	60 miliona rubalja.
	- rezident SEZ-a koji pruža olakšice za porez na dohodak	60 miliona rubalja.
	- obveznik poreza na vađenje ruda, obračunatog po stopi utvrđenoj u procentima	59 miliona rubalja.
	- primjenjuje se posebno poreski režim (UTII, Jedinstveni poljoprivredni porez)	100 miliona rubalja.

PRIMJER IZRAČUNAVANJA KRITERIJUMA ZBIRA

Kompanija “A” (RF) pruža marketinške usluge kompaniji “B” (RF) u ukupnom iznosu od 300 miliona rubalja. Kompanija "B" proizvodi i prodaje proizvode kompanije "A" u vrijednosti od 750 miliona rubalja. Kompanija "A" učestvuje u kapitalu kompanije "B", učešće ovog učešća je više od 25%.

PITANJE: Da li je transakcija kontrolisana za kompaniju A?

ODGOVOR. Da, jeste.

Da bismo odredili kriterijum iznosa za kontrolisanu transakciju između povezanih lica, moramo sabrati 300 miliona rubalja. (marketing) i 750 rub. (proizvodi). Rezultat = 1.050 miliona rubalja. (više od milijardu rubalja).

Poreski obveznici treba da imaju na umu da se sve transakcije ne smatraju kontrolisanim.

Bez obzira da li transakcije ispunjavaju uslove iz st. 1. - 3. čl. 105.14 Poreski zakon Ruske Federacije, transakcije se ne priznaju kao kontrolisane transakcije:

Strane kojima su učesnici iste konsolidovane grupe poreskih obveznika (osim transakcija čiji je predmet eksploatisani mineralni resurs koji je priznat kao predmet poreza na vađenje minerala, čije se vađenje oporezuje po stopi utvrđenoj u procentima) ;

strane u kojima su lica koja istovremeno ispunjavaju sledeće uslove:

Registrirani u jednom subjektu Ruske Federacije, nemaju odvojene odjele na teritoriji drugih subjekata Ruske Federacije, kao i izvan Ruske Federacije, ne plaćaju porez na dohodak u budžete drugih subjekata Ruske Federacije;

Ne prihvataju gubitke (uključujući gubitke iz prethodnih perioda koji se prenose u buduće periode) prilikom obračuna poreza na dobit;

Ne postoje okolnosti za priznavanje njihovih transakcija kao kontrolisanih u skladu sa stavovima. 2 - 7 str 2 žlice. 105.14 Poreski zakonik Ruske Federacije;

i neke druge.

KOJI POREZI SU POD KONTROLOM TP?

Vrlo često slušaoci postavljaju pitanje: „Mogu li svi porezi pasti pod kontrolu poreskih organa na osnovu transfernih cijena?“

Poreski zakonik sadrži ograničenu listu poreza čija se potpunost obračuna kontroliše. naime:

porez na dobit;
Porez na dohodak fizičkih lica, koji se plaća u odnosu na prihode od poslovnih aktivnosti i privatne prakse (član 227. Poreskog zakona Ruske Federacije);
MET - ako je jedna od strana u transakciji obveznik MET-a, predmet transakcije su minerali, čija se eksploatacija oporezuje po poreskoj stopi utvrđenoj u procentima;
PDV - ako jedna od strana u transakciji (organizacija ili individualni preduzetnik) nije obveznik PDV-a ili je oslobođena plaćanja PDV obaveza kao poreski obveznik.

METODE ODREĐIVANJA TRŽIŠNE CIJENE

Najvažnije i najteže pitanje je kako primijeniti princip van dohvata ruke i u praksi odrediti tržišnu cijenu transakcije za poreske svrhe. Postoji nekoliko metoda za takvu procjenu razvijenih u okviru OECD-a koje stvaraju konceptualnu osnovu za određivanje cijena (metode (metodologije) transfernih cijena). Nijedan od njih se ne može smatrati univerzalnim (prikladnim za svaku situaciju), te je po pravilu potrebno odabrati metodu koja daje najtačniju procjenu.

Metoda uporedivih tržišnih cijena (ima prioritet u odnosu na druge metode i može se primijeniti ako postoji barem jedna uporediva transakcija na relevantnom tržištu), kao i ako je dostupna potrebna količina informacija o takvoj transakciji;
Metoda naknadne prodajne cijene (prioritetna je prilikom kupovine robe od povezanog lica i njene naknadne preprodaje bez obrade nezavisnom licu);
Metod troška (prioritet je u transakcijama za pružanje usluga);
Metoda uporedive profitabilnosti (može se koristiti u nedostatku ili nedostatku informacija na osnovu kojih se može razumno zaključiti da postoji potreban stepen uporedivosti komercijalnih i (ili) finansijskih uslova upoređenih transakcija i koristiti naknadne prodaje metod i metod troška);
Metoda raspodjele dobiti (koristi se kada je nemoguće koristiti druge metode ili kada strane u analiziranoj transakciji imaju prava na nematerijalnu imovinu u svom vlasništvu (korišćenju).

Polazna tačka pri izboru metode je razumevanje kontrolisane transakcije zasnovano na funkcionalnoj analizi. Komponente takve analize su proučavanje funkcija strana u transakciji, imovine koju koriste i rizika koje preuzimaju. Uporedivost komercijalnih i (ili) finansijskih uslova transakcija i funkcionalna analiza sprovode se uzimajući u obzir odredbe čl. 105.5 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji definiše karakteristike transakcija potrebnih za analizu, uslove, faktore i druge parametre koji se uzimaju u obzir, a koristeći informacije iz čl. 105.6 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Sljedeća faza našeg istraživanja je upoređivanje uslova transakcija između međusobno zavisnih osoba sa uslovima transakcija između osoba koje nisu međusobno zavisne. Porezni zakonik Ruske Federacije dozvoljava korištenje isključivo javno dostupnih izvora informacija, kao i informacija o poreznom obvezniku.

Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži konkretnu listu, što poreskim obveznicima daje određenu prednost prilikom pripreme dokumentacije. Poreski obveznik sam bira izvore informacija! A onda, ako dođe do spora, poreski organi moraju dokazati zakonitost izbora.

KO KONTROLIŠE CIJENE?

Čini se da je tu sve jasno. Kontrolu cijena vrši savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada. Poreski zakonik Ruske Federacije utvrđuje zabranu praćenja usklađenosti cijena koje se koriste u kontrolisanim transakcijama sa tržišnim cijenama tokom inspekcija na licu mjesta i na licu mjesta (član 1. člana 105.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).

A, ipak, arbitražna praksa se već nakupila po ovom pitanju, koje je usko isprepleteno s temom neopravdanih poreskih olakšica. Izbor arbitražnih sudova i zaključke na ovu temu predstavićemo u narednom članku poreskih pravnika.

ODGOVORNOST ZA TP

Završimo ovaj pregled podsjećanjem na odgovornost poreskih obveznika. Za nepoštivanje zahtjeva Poreskog zakona Ruske Federacije za kontrolirane transakcije predviđene su sljedeće kazne:

u slučaju neplaćanja ili nepotpunog plaćanja poreskih iznosa kao rezultat korišćenja „netržišnih“ cena, kažnjava se novčana kazna u iznosu od 20% neplaćenog iznosa poreza iz 2014. godine, a od 2017. godine - u iznos od 40% neplaćenog iznosa poreza, ali ne manje od 30.000 rubalja. (član 129.3 Poreskog zakona Ruske Federacije);
Za nedostavljanje obaveštenja o kontrolisanoj transakciji u propisanom roku, poreski obveznik će biti kažnjen novčanom kaznom od 5.000 rubalja. (član 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije) za svaku transakciju.

Podsjećamo i na odgovornost poreskog obveznika.

Rok za podnošenje Obavještenja o kontrolisanim transakcijama je 20. maj naredne godine. One. za 2016. godinu - do 20.05.2017.

Ako se ažurirano obavještenje dostavi prije nego što je poreski organ utvrdio grešku, poreski obveznik je oslobođen kazne za netačne podatke u obavijesti. Nikad nije kasno da se proverite.

Dokumentaciju o kontrolisanim transakcijama poreski organi mogu zatražiti najkasnije do 1. juna godine koja sledi kalendarskoj godini u kojoj su kontrolisane transakcije obavljene. Istovremeno, u okviru poreske kontrole, zahtjev za dokumentacijom o kontrolisanim transakcijama može trajati 3 godine.

Oslobađanje od kazne je moguće ukoliko poreski obveznik dostavi poreskom organu dokumentaciju koja opravdava nivo tržišne cene.

Poreskim obveznicima je dato 30 dana da dostave traženu dokumentaciju o transakciji.

Transferne cene se formiraju pod uticajem netržišnih faktora i svojstvene su transakcijama između povezanih lica.
Prilikom procjene razloga za korištenje transfernih cijena od strane holdinga, regulatorna tijela polaze od činjenice da varijacija ugovorne cijene u takvim transakcijama omogućava vam preraspodjelu ukupne dobiti u korist manje oporezovane jurisdikcije.
Iz ovih razloga, transferne cijene su predmet pomnog praćenja fiskalnih vlasti najrazvijenijih zemalja.
U objašnjenju nacrta saveznog zakona, glavni cilj promjena u ruskom poreznom zakonodavstvu je da se osigura suzbijanje upotrebe transfernih cijena; shodno tome, prioritetni zadatak poreznih vlasti je spriječiti gubitke za budžet bilo koje države ili grupe država iz upotrebe ovih cijena.

Odnos ruskih i međunarodnih standarda

Glavni savetodavni i metodološki međunarodni dokument u oblasti poreskog regulisanja transfernih cena su Smernice Organizacije za ekonomsku saradnju i razvoj (OECD) iz 1995. „O transfernim cenama za transnacionalne korporacije i poreske vlasti“.
Nacrt ruskog zakona je takođe u velikoj meri zasnovan na Preporukama, ali istovremeno ima niz nacionalnih karakteristika: nove odredbe ruskog zakonodavstva nisu uvek u jasnoj korelaciji sa odgovarajućim pravilima OECD-a. Da li neslaganje (čak i djelimično) ruskog zakona sa međunarodnim standardima zadovoljava interese ruskih kompanija? Mislim da je odgovor očigledan – ne. Efekat poreskih akata u oblasti regulisanja transfernih cena fokusiran je na poseban entitet - transnacionalnu korporaciju, koja obuhvata kompanije registrovane u različitim poreskim jurisdikcijama. Nedostatak jedinstvenih pravila o transfernim cijenama i kontrole korištenja cijena za korporacije stvara višestruke porezne rizike, komplikuje procedure trenutne interne finansijske kontrole, sužava izglede za slobodno prisustvo na različitim tržištima i neminovno dovodi do rizika dvostrukog oporezivanja u transakcije.
Donošenje domaćih zakona koji se razlikuju od međunarodnih akata ne zadovoljavaju interese države u cjelini, jer umanjuje atraktivnost domaćeg tržišta za investitore, smanjuje efikasnost poreskih organa i, u konačnici, negativno utiče na interese budžeta. zemlje.
Stoga su promjene u zakonodavstvu većine država bile usmjerene na sadržaj međunarodnih normi.

Koje promjene u zakonodavstvu možemo očekivati?

1. Povezane osobe: manje izmjene. Nacrt zakona predlaže da se stave van snage odredbe čl. Art. 20. i 40. Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, Poreski zakonik će biti dopunjen odgovarajućim odjeljkom koji će značajno proširiti ograničenja, metode i metode poreske kontrole.
Nacrtom je očuvan princip priznavanja međuzavisnih lica za poreske svrhe lica od kojih jedno, samostalno, zajedno sa drugim licima ili preko drugih lica, može uticati na uslove i (ili) rezultate transakcija koje obavlja drugo lice, i (ili ) ekonomske rezultate svog poslovanja (ili aktivnosti lica koje predstavlja) zbog učešća u kapitalu tog lica, sporazuma zaključenog između njih ili druge mogućnosti da utiče na odluke koje donosi drugo lice.
Zakonodavac proširuje definiciju liste međuzavisnih lica, ukazujući i na mogućnost da se ona priznaju kao takva ako postoji drugi osnov na sudu.
Prilikom prilagođavanja postojećih pravila o cijenama, kompanije treba da uzmu u obzir da račun također smatra transakcije koje se prodaju povezanom licu preko nezavisnog lica kao kontrolisane transakcije.
2. Kontrolirane transakcije i informacije o njima. Nacrt zakona predviđa proširenje liste transakcija koje su predmet kontrole. To nisu samo prethodno kontrolisane transakcije sa robom, radovima, uslugama - transakcije čiji su predmet objekti intelektualne svojine, informacije, imovinska prava, kao i finansijske transakcije (kamate na zajmove i kredite, garancijske obaveze) biće predmet kontrole. .
Pretpostavlja se da će se kontrolisati sve transakcije sa međuzavisnim licima, kao i transakcije sa nezavisnim licima registrovanim u ofšor zonama, čiju listu odobrava Ministarstvo finansija, ili ako je predmet transakcije specifičan (odnosi se na robu). globalne razmjene).
U vezi sa kontrolisanim transakcijama, poreski obveznici će najkasnije do 20. maja poreskim organima dostaviti relevantne podatke o kontrolisanim transakcijama. Spisak podataka koje poreski obveznik mora dostaviti uključuje:
- podatke o predmetu i stranama transakcije;
- primijenjene cijene;
- metod koji se koristi za određivanje tržišne cijene proizvoda;
- prihodi i rashodi nastali po transakciji.
Autor zakona definiše ukupnu vrednost za kontrolisane transakcije na nivou od preko 100 miliona rubalja. Ovaj iznos će se sastojati od prihoda i rashoda od svih kontrolisanih transakcija izvršenih u toku kalendarske godine sa jednom osobom (više istih osoba koje su strane u kontrolisanoj transakciji). Ovaj prag će biti smanjen u budućnosti.
3. Određivanje tržišne cijene proizvoda. Zakonodavac bitno mijenja pristup utvrđivanju tržišne cijene i uvodi koncept intervala tržišnih cijena, utvrđenih na način utvrđen Zakonikom za transakcije sa identičnim (a u njihovom nedostatku, homogenim) dobrima (radovima, uslugama) izvršenim u uporedivim ekonomskim (komercijalnim) uslovima od strane osoba koje nisu međuzavisne.
Predlaže se priznavanje tržišne cijene za potrebe oporezivanja kao cijene u utvrđenom intervalu. Dakle, zakonodavac utvrđuje ne samo zasebno postojeću tržišnu cijenu, već određeni, siguran sa stanovišta poreske kontrole, raspon cijena u okviru kojeg su dozvoljene varijacije cijena. Poreski organ može odlučiti da obračuna dodatni porez ako stvarna transakcijska cijena ne odgovara obračunatom intervalu. Međutim, odstupanje od vrijednosti intervala ne znači apsolutno kršenje pravila i može ga, ako za to postoje dovoljni razlozi, opravdati od strane poreskog obveznika bez dodatnog obračuna poreza. Ovaj dizajn je više u skladu sa interesima poreskih obveznika i dodaje više jasnoće u rad poreskih službenika.
4. Metode transfernih cijena. Predlog zakona značajno proširuje listu metoda transfernih cena koje se koriste za utvrđivanje (u poreske svrhe) usklađenosti cena koje se koriste u transakcijama sa tržišnim cenama, kao što su:
1) metod uporedivih tržišnih cena;
2) metod naknadne prodajne cene;
3) način prodajne cijene prerađenog proizvoda (sekundarnog proizvoda);
4) metod troškova;
5) metod uporedive profitabilnosti;
6) način raspodjele dobiti.
Razlike između navedenih metoda, mogućnost njihovog korišćenja od strane poreskih obveznika u svrhu opravdavanja cena u kontrolisanim transakcijama, specifičnosti upotrebe ovih metoda od strane poreskih organa u svrhu kontrole cena ozbiljna je tema koja zahteva posebnu analizu. U ovoj fazi, kada prijedlog zakona još nije usvojen, dovoljno je reći da su navedene metode u velikoj mjeri u skladu sa svjetskom praksom i međunarodnim standardima.

Bilješka. Kontrola transfernih cijena danas
Postojeća pravila o transfernim cijenama u Rusiji sadržana su u čl. Art. 20. i 40. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Njima se utvrđuje lista međuzavisnih lica, a utvrđuju se i principi za utvrđivanje cijena dobara, radova ili usluga za poreske svrhe. Oni ne podrazumijevaju kontrolu od strane poreskih organa u odnosu na transakcije sa intelektualnom svojinom ili finansijske transakcije (na primjer, u odnosu na utvrđene kamate na kredite i ugovore o kreditu, obim garancijskih obaveza po transakcijama).
Lista kontrolisanih transakcija je takođe ograničena i odnosi se na transakcije sa povezanim licima, transakcije barter razmene, spoljnotrgovinske transakcije (uključujući transakcije između nepovezanih kompanija). U kontrolisane transakcije spadaju i transakcije kod kojih dolazi do odstupanja cijene za više od 20 posto u kratkom vremenskom periodu.
Lista metoda transfernih cijena koje koristi poreski organ za utvrđivanje odstupanja cijene od tržišne je ograničena. Ova okolnost ne dozvoljava poreskim organima da uzmu u obzir sve faktore koji objektivno utiču na proces određivanja cena u transakciji, a takođe značajno sužava mogućnost kompanija da opravdaju primenjene cene.
Postojeća poreska pravila imaju i niz drugih nedostataka koji ograničavaju potpunost i adekvatnost kontrole nad transfernim cijenama u Rusiji. Kao takav, treba napomenuti da ne postoje zahtjevi za podnošenje dokumentacije poreskog obveznika u vezi sa kontrolom cijena, nepostojanje mogućnosti zaključivanja preliminarnih ugovora sa poreskim organima o utvrđivanju cijena u preduzećima i niz drugih.

5. Spisak informacija koje koriste regulatorna tijela. Nacrt zakona značajno proširuje listu informacija koje se koriste pri utvrđivanju da li cijene koje se koriste u transakcijama odgovaraju tržišnim ili regulisanim cijenama za poreske svrhe. Spisak izvora informacija nije ograničen na one navedene u zakonu, a prioriteti u korišćenju određenog izvora od strane regulatornog organa nisu utvrđeni. Izvori informacija uključuju:
1) podatke o cenama i kotacijama svetskih berzi - za robu koja je predmet svetske berzanske trgovine;
2) carinsku statistiku spoljne trgovine Ruske Federacije, koju objavljuje ili dostavlja na zahtev savezni organ izvršne vlasti nadležan za poslove carina;
3) podatke o cijenama (o granicama fluktuacije cijena) i berzanske kotacije sadržane u zvaničnim izvorima informacija nadležnih državnih organa i jedinica lokalne samouprave u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, zakonodavstvom konstitutivnih subjekata Ruske Federacije i opštinski pravni akti (posebno u oblasti regulisanja cena i statistike), zvanični izvori informacija stranih država ili međunarodnih organizacija ili u drugim objavljenim i (ili) javno dostupnim publikacijama i informacionim sistemima;
4) informacije dobijene iz računovodstvenog i statističkog izvještavanja organizacija;
5) podatke o tržišnoj vrednosti predmeta procene, utvrđenoj u skladu sa propisima kojima se uređuje delatnost procene u Ruskoj Federaciji ili u inostranstvu; ostale informacije.
6. Uvođenje preliminarnog oblika poreske kontrole. Novina će biti mogućnost sklapanja preliminarnih sporazuma o utvrđivanju cijena za poreske svrhe između najvećih poreskih obveznika i poreskih organa.
Predmet ugovora neće biti sama ugovorena transferna cena, već ukupna metodologija za obračun transfernih cena za slične transakcije. Pretpostavlja se da ukoliko poreski obveznik ispuni uslove iz takvog ugovora, dalja kontrola rezultata transakcije od strane poreskog organa, kao ni dodatni porezi, se ne vrše. Predugovor važi tri godine sa mogućnošću produženja za još dve godine.

Promjene: hoće li biti na bolje?

Očekivane promjene bit će značajne i za poreske organe i za privredne subjekte.
Prijedlog zakona uspostavlja nove principe raspodjele tereta dokazivanja opravdanosti primijenjenih transfernih cijena i prebacuje glavni teret odgovornosti na ramena učesnika na tržištu. Prioritet za potrebe analize nije pravni oblik transakcije, već njen stvarni sadržaj (ekonomska suština).
Zakonodavac očekuje da će planirane izmjene pojednostaviti i poboljšati efikasnost poreske kontrole ispravnosti obračuna i potpune naplate poreza pri primjeni transfernih cijena, te da će poslužiti za poboljšanje osnova za utvrđivanje usklađenosti cijena koje se koriste u kontrolisanim transakcijama sa regulisanim ili tržišne cijene za porezne svrhe.
Napominjemo da je implementacija zakona o transfernim cijenama planirana uz istovremeno donošenje zakona o konsolidovanom poreskom izvještavanju. Potonje omogućava kompanijama, zajedno sa svim svojim podružnicama, da djeluju kao konsolidovani poreski obveznici, što omogućava kompanijama da agregiraju dobit i gubitke pojedinačnih članova konsolidovane grupe. Neće biti kontrole nad transfernim cijenama u transakcijama između članova konsolidirane grupe.

Bilješka. Prva prekretnica je pređena
U trenutku objavljivanja, zakon je usvojen u Državnoj dumi u prvom čitanju. Napominjemo da pregled dokumenta nije prošao glatko. Tako se Sergej Štogrin, zamjenik predsjednika Odbora Državne dume za budžet i poreze, izjasnio protiv vladine inicijative. Istovremeno, zamenik ministra finansija Sergej Šatalov rekao je da rusko Ministarstvo finansija namerava da pripremi metodološke preporuke o primeni zakona do drugog čitanja, uprkos činjenici da se, prema ustaljenoj praksi, takva pojašnjenja izdaju nakon donošenje propisa. Kako navode u Ministarstvu finansija, dokument je neophodan kako bi učesnici u poreskim pravnim odnosima (privredna društva, inspektori i sudije) došli do zajedničkog razumijevanja odredbi zakona.

Kontrolisane transakcije i godišnji limiti prometa

Poreska kontrola transfernih cijena vrši se na međunarodnom nivou i na nivou nacionalnog zakonodavstva. Od 2010. godine na snazi su Smjernice Organizacije za ekonomsku saradnju i razvoj (OECD) o transfernim cijenama za multinacionalne korporacije i porezne vlasti (OECD smjernice o transfernim cijenama, 2010). BEPS (erozija baze i prebacivanje profita).

Deklaracija predstavlja akcioni plan OECD-a za borbu protiv erozije baze i prebacivanja profita. U okviru BEPS plana planira se razvoj pravila o transfernim cijenama (TP) koja će povećati transparentnost transakcija između kompanija prikupljanjem dodatnih informacija, kao i smanjiti troškove poslovanja.

Njegove odredbe imaju za cilj, između ostalog, sprečavanje prenosa poreske dobiti van Ruske Federacije, eliminišući mogućnost manipulacije cenama u transakcijama između međusobno zavisnih poreskih obveznika i poreskih obveznika koji primenjuju različite poreske režime u zemlji. Pravila su zamijenila čl. 40 „Načela za utvrđivanje cijene dobara, radova ili usluga za porezne svrhe“ i čl. 20 „Međuzavisna lica“ Poreskog zakona Ruske Federacije.

Zakon 227-FZ je učvrstio glavni „globalni“ princip regulacije transfernih cijena – „princip van dohvata ruke“.

Princip van dohvata ruke u transfernim cijenama

Šta su kontrolisane transakcije?

Za potrebe poreza, kontrolisane transakcije se priznaju kao:

Transakcije između međuzavisnih osoba (uzimajući u obzir karakteristike koje su sadržane u članu 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Transakcije (skup transakcija) koje dobijaju status kontrolisanih transakcija kao rezultat njihovog izjednačavanja sa transakcijama međuzavisnih lica (klauzula 1 člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Transakcije koje su priznate kao sudski kontrolisane (klauzula 10, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije)

Kombinovali smo kriterijume kontrolisanih transakcija iz 2017. za poreske svrhe u tabeli:

Kontrolisane transakcije		Godišnji limit prometa
Ekonomske transakcije sa inostranstvom		Nije postavljeno ograničenje
	Sa robom za trgovanje dionicama	60 miliona rubalja.
	Sa offshore rezidentima prema listi Ministarstva finansija Ruske Federacije	60 miliona rubalja.
Domaće transakcije	Između povezanih strana	1 milijarda rub. (od 2016)
	Između povezanih strana, ako jedna od strana: Oslobođen poreza na dohodak ili primjenjuje stopu od 0%.	60 miliona rubalja.
	Rezident SEZ-a koji pruža olakšice za porez na dohodak	60 miliona rubalja.
	Obveznik poreza na vađenje minerala, obračunatog po stopi utvrđenoj u procentima	59 miliona rubalja.
	Koristi posebne poreski režim (UTII, Jedinstveni poljoprivredni porez)	100 miliona rubalja.

Primjer izračunavanja kriterija zbira

Pitanje:
Da li se transakcija kontrolira za kompaniju A?

odgovor:
Da, jeste. Da bismo odredili kriterijum iznosa za kontrolisanu transakciju između povezanih lica, moramo sabrati 300 miliona rubalja. (marketing) i 750 rub. (proizvodi). Rezultat = 1.050 miliona rubalja. (više od milijardu rubalja).

Poreski obveznici treba da imaju na umu da se sve transakcije ne smatraju kontrolisanim.

Bez obzira da li transakcije ispunjavaju uslove iz st. 1. - 3. čl. 105.14 Poreski zakon Ruske Federacije, transakcije se ne priznaju kao kontrolisane transakcije:

strane u kojima su učesnici iste konsolidovane grupe poreskih obveznika (osim transakcija čiji je predmet eksploatisani mineralni resurs koji je priznat kao predmet poreza na vađenje minerala, čija se eksploatacija oporezuje po stopi utvrđenoj u procentima);
strane u kojima su lica koja istovremeno ispunjavaju sledeće uslove:
- registrovani u jednom subjektu Ruske Federacije, nemaju posebne odjele na teritoriji drugih subjekata Ruske Federacije, kao i izvan Ruske Federacije, ne plaćaju porez na dohodak u budžete drugih subjekata Ruske Federacije;
- nemaju prihvaćene gubitke (uključujući gubitke iz prethodnih perioda koji se prenose u buduće periode) prilikom obračuna poreza na dobit;
- ne postoje okolnosti za priznavanje njihovih transakcija kao kontrolisanih u skladu sa stavovima. 2 - 7 str 2 žlice. 105.14 Poreski zakonik Ruske Federacije;
i neke druge.

Koji porezi su obuhvaćeni transfernim cijenama?

Vrlo često slušaoci postavljaju pitanje: „Mogu li svi porezi pasti pod kontrolu poreskih organa na osnovu transfernih cijena?“ Porezni zakonik sadrži ograničenu listu poreza čija se potpunost obračuna kontrolira, i to:

Porez na dobit.
Porez na dohodak fizičkih lica, koji se plaća u odnosu na prihode od poslovnih aktivnosti i privatne prakse (član 227. Poreskog zakona Ruske Federacije).
MET - ako je jedna od strana u transakciji obveznik MET-a, predmet transakcije su minerali, čija se eksploatacija oporezuje po poreskoj stopi utvrđenoj u procentima.
PDV - ako jedna od strana u transakciji (organizacija ili individualni preduzetnik) nije obveznik PDV-a ili je oslobođena plaćanja PDV obaveza kao poreski obveznik.

Metode za određivanje tržišne cijene

Nijedan od njih se ne može smatrati univerzalnim (prikladnim za svaku situaciju), te je po pravilu potrebno odabrati metodu koja daje najtačniju procjenu. Porezni zakonik Ruske Federacije preporučuje korištenje 5 metoda (član 105.7 Poreskog zakona Ruske Federacije):

Metoda uporedivih tržišnih cijena (ima prioritet u odnosu na druge metode i može se koristiti ako postoji barem jedna uporediva transakcija na relevantnom tržištu), kao i ako je dostupna potrebna količina informacija o takvoj transakciji.
Metoda naknadne prodajne cijene (prioritetna je prilikom kupovine robe od povezanog lica i njene naknadne preprodaje bez prerade nezavisnoj strani).
Metod troška (prioritet je u transakcijama za pružanje usluga).
Metoda uporedive profitabilnosti (može se koristiti u nedostatku ili nedostatku informacija na osnovu kojih se može razumno zaključiti da postoji potreban stepen uporedivosti komercijalnih i (ili) finansijskih uslova upoređenih transakcija i koristiti naknadne prodaje metodom i metodom troškova).
Metoda raspodjele dobiti (koristi se ako je nemoguće koristiti druge metode transfernih cijena ili ako strane u analiziranoj transakciji imaju prava na nematerijalnu imovinu u svom vlasništvu (korišćenju).

Uporedivost komercijalnih i (ili) finansijskih uslova transakcija i funkcionalna analiza sprovode se uzimajući u obzir odredbe čl. 105.5 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji definiše karakteristike transakcija potrebnih za analizu, uslove, faktore i druge parametre koji se uzimaju u obzir, a koristeći informacije iz čl. 105.6 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Kod nas možete dobiti usluge:

- priprema obaveštenja o kontrolisanim transakcijama za Federalnu poresku službu Ruske Federacije;
- priprema paketa dokumentacije o transfernim cijenama kako bi se opravdao nivo tržišnih cijena i izbjegle kazne;
- identifikovati kontrolisane transakcije.

Ko kontroliše cijene?

Odgovornost za transferne cijene

Završimo ovaj pregled podsjećanjem na odgovornost poreskih obveznika. Za nepoštivanje zahtjeva Poreskog zakona Ruske Federacije za kontrolirane transakcije predviđene su sljedeće kazne:

u slučaju neplaćanja ili nepotpunog plaćanja poreskih iznosa kao rezultat korišćenja „netržišnih“ cena, kažnjava se novčana kazna u iznosu od 20% neplaćenog iznosa poreza iz 2014. godine, a od 2017. godine - u iznos od 40% neplaćenog iznosa poreza, ali ne manje od 30.000 rubalja. (član 129.3 Poreskog zakona Ruske Federacije);
Kazna za nedostavljanje obavještenja poreznoj upravi o kontrolisanim transakcijama iznosit će 5.000 rubalja. (član 129.4 Poreskog zakona Ruske Federacije) za svaku transakciju.

Izvještaj o kontrolisanim transakcijama:

Obaveštenje o kontrolisanim transakcijama dostavlja se do 20. maja naredne godine. One. Rok za dostavljanje obavještenja o kontrolisanim transakcijama za 2016. godinu je do 20. maja 2017. godine, a za 2017. godinu - do 20. maja 2018. godine.

Ako se ažurirano obavještenje dostavi prije nego što je poreski organ utvrdio grešku, poreski obveznik je oslobođen kazne za netačne podatke u obavijesti. Nikad nije kasno da se proverite.

Oslobađanje od kazne je moguće ukoliko poreski obveznik dostavi poreskom organu dokumentaciju koja opravdava nivo tržišne cene.

Poreskim obveznicima je dato 30 dana da dostave traženu dokumentaciju o transakciji.

U ovom članku samo smo ukratko opisali glavne aspekte primjene transfernih cijena za kontrolirane transakcije. U našim daljim pregledima ćemo detaljno govoriti o prednostima svake metode istraživanja cijena, simetričnim prilagođavanjima, arbitražnoj praksi i mnogim drugim karakteristikama transfernih cijena u Rusiji.

Kontaktirajte nas, pomoći ćemo vam da identifikujete kontrolisane transakcije i po potrebi pripremimo potrebnu dokumentaciju.