กฎการกำหนดราคาโอนใหม่ คุณสมบัติของการกำหนดราคาโอน กฎการกำหนดราคาโอนพยายามจับสถานการณ์ใด

ธุรกรรมที่ควบคุมคือธุรกรรมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันและรายการเทียบเท่ากัน () เจ้าหน้าที่ภาษีมีสิทธิ์ตรวจสอบราคาที่ใช้ในธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมเพื่อให้สอดคล้องกับราคาตลาด () และหากคู่สัญญาไม่ได้กำหนดราคาในตลาด ให้ประเมินภาษีเพิ่มเติม ลองพิจารณาว่าผู้เสียภาษีสามารถลดความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับการใช้กฎการกำหนดราคาโอนโดยใช้โอกาสที่กฎหมายกำหนดได้อย่างไร

สำหรับผู้เสียภาษี การใช้กฎการกำหนดราคาโอนที่กำหนดไว้ในส่วนนี้ (ต่อไปนี้จะเรียกว่าหลักจรรยาบรรณ) ค่อนข้างเป็นภาระ อย่างไรก็ตาม บริษัทที่ทำธุรกรรมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันจะต้องส่งการแจ้งเตือนเกี่ยวกับธุรกรรมที่ถูกควบคุม พร้อมทั้งจัดเตรียมเอกสารเพื่อวัตถุประสงค์ในการควบคุมภาษี และต้องใช้แรงงานและทรัพยากรทางการเงินจำนวนมากจากบริษัทเหล่านี้ ไม่น่าแปลกใจที่บางคนพยายามหลีกเลี่ยงการใช้ธุรกรรมที่ได้รับการควบคุม เช่น ผ่านการ "หลบหนี" จากการพึ่งพาซึ่งกันและกันของบุคคล

เพื่อจุดประสงค์นี้ กลุ่มบริษัท - ผู้เสียภาษีที่เชื่อมโยงถึงกัน - สร้างลักษณะของการขาดการพึ่งพาซึ่งกันและกัน (มีการกำหนดแนวคิดของบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกันและเกณฑ์สำหรับการพึ่งพาซึ่งกันและกัน) ตัวอย่างเช่น โดยการหลีกเลี่ยงการมีส่วนร่วมของเจ้าของธุรกิจและผู้จัดการในการจัดการและความเป็นเจ้าของของบริษัทอื่น ๆ ในกลุ่ม พวกเขากำลังพยายามหลีกเลี่ยงการพึ่งพาซึ่งกันและกันอย่างเป็นทางการ และจากการใช้กฎเกณฑ์ในธุรกรรมที่ได้รับการควบคุม

อย่างไรก็ตาม การกระทำดังกล่าวมีความเสี่ยงสูง

ธุรกรรมใดบ้างที่ถูกควบคุม?

ปัจจุบันผู้ตรวจสอบภาษีมีโอกาสที่ดีที่จะระบุการพึ่งพาซึ่งกันและกันที่แท้จริงของบุคคลในกรณีที่ไม่มีสัญญาณที่เป็นทางการของความเชื่อมโยงดังกล่าว ตัวอย่างนี้คือคำตัดสินของศาลที่ให้ประโยชน์แก่ผู้ตรวจสอบ (โพสต์ AS SZO ลงวันที่ 17 มิถุนายน 2558 เลขที่ F07-3426/15 ในคดี A56-55281/2014, AS MO ลงวันที่ 31 ตุลาคม 2557 เลขที่ F05-12000/ 14 กรณีหมายเลข A40-28598/2556)

อีกวิธีหนึ่งในการหลีกเลี่ยงธุรกรรมที่มีการควบคุมซึ่งใช้กันอย่างแพร่หลายในทางปฏิบัติคือการตรวจสอบค่าเกณฑ์ของจำนวนรายได้สำหรับธุรกรรมดังกล่าว

ในหลายกรณี ธุรกรรมจะถือว่าได้รับการควบคุมก็ต่อเมื่อจำนวนเงินสำหรับปีปฏิทินเกินกว่าค่าที่กำหนดไว้ ประเภทของธุรกรรมและจำนวนรายได้ในปีปฏิทิน (พิจารณาโดยคำนึงถึงขั้นตอนในการรับรู้รายได้ที่จัดตั้งขึ้น) ซึ่งรายการข้างต้นถือว่าธุรกรรมดังกล่าวถูกควบคุมแล้ว ตัวอย่างเช่น สำหรับธุรกรรมระหว่างผู้เสียภาษีในรัสเซีย โดยทั่วไปมูลค่าเกณฑ์ของรายได้จากการทำธุรกรรมกับบุคคลหนึ่งคน (บุคคลที่เกี่ยวข้องกัน) โดยทั่วไปจะอยู่ที่ 1 พันล้านรูเบิลต่อปี ดังนั้น หากคุณแน่ใจว่าจำนวนธุรกรรมระหว่างผู้เสียภาษีดังกล่าวในระหว่างปีปฏิทินไม่เกิน 1 พันล้านรูเบิล คุณสามารถมั่นใจได้ว่าธุรกรรมดังกล่าวจะไม่สามารถควบคุมได้

โดยหลักการแล้ว นี่เป็นแนวทางที่ใช้ได้อย่างสมบูรณ์ แต่จนกว่าผู้เสียภาษีจะเริ่มแยกธุรกรรมเท่านั้น

ตัวอย่าง

(การกระจายตัวของธุรกรรม) มีการวางแผนว่าธุรกรรมระหว่างบริษัทของกลุ่ม "A" (ซัพพลายเออร์) และ "B" (ผู้ซื้อ) ในปีปฏิทินจะมีมูลค่า 1,800 ล้านรูเบิล เพื่อหลีกเลี่ยงการควบคุมการทำธุรกรรม จึงตัดสินใจรวมบริษัทอื่นของกลุ่ม "B" ในการชำระหนี้ร่วมกันภายใต้เงื่อนไขต่อไปนี้: - "A" จัดหา "B" ด้วยสินค้ามูลค่า 900 ล้านรูเบิล และ "B" ขายต่อให้กับ “ B” ราคา 905 ล้าน ถู.; – “A” จัดหาสินค้าให้กับบริษัท “B” มูลค่า 900 ล้านรูเบิล เป็นผลให้ธุรกรรมอย่างเป็นทางการระหว่าง "A" และ "B" มีจำนวน 900 ล้านรูเบิลนั่นคือ น้อยกว่าเกณฑ์จำนวนเงินที่กำหนดคือ 1 พันล้านรูเบิล

บทบัญญัตินี้ให้สิทธิแก่หน่วยงานด้านภาษีในการขึ้นศาลโดยเรียกร้องให้สรุปราคาของการทำธุรกรรมระหว่างบุคคลในกรณีข้างต้น ความเป็นไปได้ของการรวมดังกล่าวจะถูกระบุด้วยจดหมายจากกระทรวงการคลังรัสเซีย ()

ควรสังเกตด้วยว่าหลักจรรยาบรรณกำหนดกรณี () เมื่อธุรกรรมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้อง (และเทียบเท่ากัน) ไม่ได้รับการยอมรับว่ามีการควบคุม (ไม่ว่าธุรกรรมนั้นจะเป็นไปตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในหรือไม่ก็ตาม) โดยเฉพาะอย่างยิ่งหากการทำธุรกรรมเกิดขึ้นระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องและจำนวนเงินเกินเกณฑ์ที่กำหนดโดยหลักจรรยาบรรณ แต่ระบุไว้ในธุรกรรมดังกล่าวจะไม่ถือว่าถูกควบคุมและไม่จำเป็นต้องรวมอยู่ในการแจ้งเตือนธุรกรรมที่ถูกควบคุม นอกจากนี้ยังไม่จำเป็นต้องจัดเตรียมเอกสารเพื่อการควบคุมภาษีอีกด้วย

พวกเขาจดทะเบียนในหัวข้อหนึ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย
ไม่มีการแบ่งแยกในดินแดนของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบอื่น ๆ ของสหพันธรัฐรัสเซียตลอดจนนอกขอบเขต
ไม่ต้องจ่ายภาษีเงินได้นิติบุคคลให้กับงบประมาณของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบอื่น ๆ ของสหพันธรัฐรัสเซีย
ไม่มีขาดทุน (รวมถึงขาดทุนจากงวดก่อนหน้ายกยอดไปยังงวดภาษีในอนาคต) ที่ยอมรับเมื่อคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล
พวกเขาไม่มีสถานการณ์ที่จะรับรู้ธุรกรรมที่ดำเนินการโดยบุคคลดังกล่าวที่ถูกควบคุมตาม (รายการกรณีพิเศษเช่นหากบริษัทใดบริษัทหนึ่งเป็นผู้อาศัยอยู่ในเขตเศรษฐกิจเสรี)

ดังนั้น หากบริษัทที่พึ่งพาซึ่งกันและกันสองแห่งของกลุ่มมีคุณสมบัติตรงตามเกณฑ์ข้างต้น ธุรกรรมระหว่างบริษัททั้งสองจะไม่ถูกควบคุม โดยไม่คำนึงถึงจำนวนรายได้ของบริษัทเหล่านั้น

เงื่อนไขข้างต้นเป็นไปได้สำหรับผู้เสียภาษีจำนวนมาก ดังนั้นจึงเป็นเรื่องสำคัญที่จะต้องไม่มีการแบ่งแยกในภูมิภาคอื่น หากมีอยู่ คุณสามารถคิดได้ว่าอาจมีผลกำไรมากขึ้นหากแผนกเหล่านี้ได้รับการจดทะเบียนเป็นนิติบุคคลอิสระ จากนั้นบริษัทจะตรงตามเงื่อนไขในการรับรู้ธุรกรรมว่าไม่มีการควบคุม

การซื้อขายที่ได้รับการควบคุมสามารถทำให้มีความเสี่ยงน้อยลง

ท้ายที่สุดแล้ว คุณได้ควบคุมธุรกรรมแล้ว ลองถามตัวเองเกี่ยวกับแนวทางในการเลือกวิธีการกำหนดราคาโอนในทางปฏิบัติ ซึ่งช่วยให้เราลดความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับการควบคุมราคาภาษีได้

การทำธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมตามสภาวะตลาด นี่คือสิ่งที่รหัสภาษีต้องการ โดยทั่วไปราคาตลาดจะเป็นช่วงราคา หากคุณกำหนดราคาภายในช่วงนี้ จะไม่มีผลกระทบทางภาษีเพิ่มเติม

ภายในช่วงตลาด ผู้เสียภาษีมีสิทธิ์เลือกราคาที่ให้ผลกำไรมากกว่าสำหรับเขา ดังนั้น หากบริษัทที่ไม่ได้กำไรขายสินค้าให้กับบริษัทที่ทำกำไร ราคาสูงสุดก็อาจมีกำไรมากกว่าเพื่อโอนต้นทุน (ขาดทุน) ไปยังบริษัทอื่นในกลุ่ม ดังนั้นในกรณีนี้ จึงสมเหตุสมผลที่จะตั้งราคาให้ใกล้กับขีดจำกัดบนของช่วงเวลา หากสถานการณ์ของบริษัทตรงกันข้าม การตั้งราคาให้ใกล้กับขีดจำกัดต่ำสุดของช่วงเวลาจะทำกำไรได้มากกว่า

เมื่อเลือกราคาภายในช่วงราคาตลาด คุณควรจำไว้ว่าหน่วยงานด้านภาษีมีสิทธิ์ตรวจสอบและไม่เห็นด้วยกับราคาที่คุณกำหนด

ธุรกรรมเปรียบเทียบในประเทศ ตามบทบัญญัติของหลักจรรยาบรรณ วิธีจัดลำดับความสำคัญคือวิธีการเปรียบเทียบราคาตลาดที่เทียบเคียงได้ (,)

ควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับสิ่งที่เรียกว่าธุรกรรมที่เปรียบเทียบได้ภายใน นั่นคือ ธุรกรรมที่เทียบเคียงได้กับธุรกรรมที่ได้รับการควบคุม แต่ดำเนินการโดยบริษัทกับบุคคลที่เป็นอิสระภายใต้เงื่อนไขทางการค้าและการเงินที่เทียบเคียงได้

หากผู้เสียภาษีมีธุรกรรมกับคู่สัญญาที่ไม่ใช่บุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน ราคาสำหรับธุรกรรมดังกล่าวจะถูกรับรู้เป็นแนวทางในการเสียภาษีเป็นลำดับความสำคัญ

ดังนั้น การมีธุรกรรมที่เทียบเคียงได้กับผู้เสียภาษีที่ "ไม่เกี่ยวข้อง" จึงสามารถจัดการได้เพื่อลดความเสี่ยงในการปรับราคาโดยหน่วยงานด้านภาษีผ่านการใช้แหล่งข้อมูลอื่น

การใช้ราคาที่เปรียบเทียบได้ภายในก็มีประโยชน์เช่นกัน เนื่องจากแหล่งข้อมูลนี้ไม่ต้องการค่าใช้จ่ายในการจัดซื้อฐานข้อมูล

การเลือกวิธีการกำหนดราคาตลาด รหัสภาษีระบุห้าวิธีในการกำหนดราคาตลาด ():

วิธีการเปรียบเทียบราคาตลาด
วิธีราคาขายภายหลัง
วิธีต้นทุน
วิธีการทำกำไรที่เปรียบเทียบได้
วิธีการกระจายกำไร

อาจใช้วิธีเหล่านี้ร่วมกันตั้งแต่สองวิธีขึ้นไป

หน่วยงานด้านภาษีได้กำหนดข้อ จำกัด เกี่ยวกับการใช้วิธีการกำหนดราคา: จะสามารถท้าทายวิธีการที่ใช้ได้ก็ต่อเมื่อพิสูจน์ได้ว่าวิธีการดังกล่าวไม่สามารถใช้ได้อย่างชัดเจนในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณาซึ่งค่อนข้างยาก () ดังนั้นผู้เสียภาษีสามารถเลือกวิธีการที่ให้ผลลัพธ์ที่ต้องการมากที่สุดเมื่อปรับราคาตลาดให้เหมาะสมเพื่อเป็นผู้นำหน่วยงานด้านภาษีในแบบของตนเอง

ขอให้เราจำไว้ว่าหลักจรรยาบรรณได้กำหนดลำดับความสำคัญของวิธีการไว้

ดังนั้นวิธีราคาขายที่ตามมาจึงมีความสำคัญในสถานการณ์ที่มีการซื้อสินค้าเป็นส่วนหนึ่งของธุรกรรมที่วิเคราะห์และขายต่อโดยไม่มีการประมวลผลภายในกรอบของธุรกรรมซึ่งฝ่ายที่เป็นบุคคลที่ไม่ได้รับการยอมรับว่าพึ่งพาซึ่งกันและกัน ()

ในกรณีอื่นๆ ทั้งหมด วิธีราคาตลาดที่เปรียบเทียบได้ () จะมีความสำคัญกว่า อนุญาตให้ใช้วิธีการอื่นได้หากการใช้วิธีเปรียบเทียบราคาตลาดที่เทียบเคียงเป็นไปไม่ได้หรือหากการใช้ไม่อนุญาตให้สรุปข้อสรุปอย่างสมเหตุสมผลเกี่ยวกับความสอดคล้องหรือการไม่ปฏิบัติตามราคาที่ใช้ในการทำธุรกรรมกับราคาตลาดสำหรับภาษี วัตถุประสงค์

แต่วิธีการเปรียบเทียบราคาตลาดจะใช้ได้เฉพาะในกรณีที่มีแหล่งข้อมูลราคาเพียงพอซึ่งไม่สามารถทำได้เสมอไป ดังนั้น ด้วยการระบุวิธีการที่ใช้ในการกำหนดราคาอย่างถูกต้อง ผู้เสียภาษีจึงสามารถลดความเสี่ยงในการท้าทายราคาของธุรกรรมได้

การประเมินที่เป็นอิสระ วิธีการปรับราคาตลาดนี้เป็นที่ยอมรับในบางกรณี () กรณีดังกล่าวประการหนึ่งคือการมีส่วนร่วมของผู้ประเมินราคาในการทำธุรกรรมครั้งเดียว

ในกรณีนี้ ธุรกรรมแบบครั้งเดียวถือเป็นธุรกรรม ซึ่งมีสาระสำคัญทางเศรษฐกิจที่แตกต่างจากกิจกรรมหลักขององค์กรและดำเนินการแบบครั้งเดียว ดังนั้นสำหรับการทำธุรกรรมครั้งเดียวสามารถกำหนดราคาตามรายงานของผู้ประเมินราคาอิสระ

ตัวอย่าง

องค์กรผู้ผลิตตัดสินใจขายเวิร์กช็อปแห่งหนึ่ง การขายอสังหาริมทรัพย์ไม่ใช่กิจกรรมหลักขององค์กร ในกรณีนี้ราคาตลาดสามารถกำหนดได้โดยผู้ประเมินราคา

หลักจรรยาบรรณกำหนดช่วงของอัตราดอกเบี้ยสำหรับสกุลเงินทุกประเภท และหากอัตราดอกเบี้ยของเงินกู้เฉพาะเจาะจงอยู่ภายในช่วงดังกล่าว รายได้ของผู้ให้กู้และค่าใช้จ่ายของผู้ยืมจะรับรู้เป็นรายได้ทางการตลาด ในกรณีนี้ ไม่จำเป็นต้องคำนวณระดับดอกเบี้ยในตลาดและเตรียมเอกสารเพื่อการควบคุมภาษี

ในเวลาเดียวกันห้ามมิให้กำหนดอัตราดอกเบี้ยในจำนวนที่มากกว่าค่าสูงสุด (น้อยกว่าค่าต่ำสุด) ของช่วงค่าขีด จำกัด ที่กำหนดไว้ แต่ในกรณีนี้ให้ใช้กฎทั่วไปของมาตรานี้ ซึ่งหมายความว่าหน่วยงานด้านภาษีจะมีสิทธิ์โต้แย้งราคาธุรกรรมเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

ตัวอย่าง

องค์กร "A" ออกเงินกู้ให้กับองค์กร "B" มีการควบคุมธุรกรรม ช่วงอัตราดอกเบี้ยที่ปลอดภัยซึ่งคำนวณตามกฎคือตั้งแต่ 5 ถึง 7% ต่อปีในรูเบิล หากเงื่อนไขของข้อตกลงกำหนดอัตรา 10% ต่อปีผู้เสียภาษีจะต้องกำหนดรายได้ (ค่าใช้จ่าย) ตามระดับดอกเบี้ยของตลาดตามกฎของมาตราและหน่วยงานด้านภาษีสามารถท้าทายจำนวนนี้ได้ หากเงื่อนไขของข้อตกลงกำหนดอัตรา 6% ต่อปีจำนวนรายได้และค่าใช้จ่ายตาม 6% ต่อปีจะถูกรับรู้เป็นภาษีเงินได้และหน่วยงานด้านภาษีไม่มีสิทธิ์โต้แย้งจำนวนเงินเหล่านี้

การใช้ช่วงเวลาที่กำหนดไว้ไม่ได้ยกเลิกภาระผูกพันในการรวมข้อมูลเกี่ยวกับธุรกรรมในการแจ้งธุรกรรมที่ได้รับการควบคุม ในเวลาเดียวกันไม่จำเป็นต้องจัดเตรียมเอกสารเพื่อวัตถุประสงค์ในการควบคุมภาษีหากใช้อัตราร้อยละ 6 ในตัวอย่างข้างต้น เนื่องจากรายได้และค่าใช้จ่ายในการภาษีเงินได้ถูกกำหนดตามกฎพิเศษ ดังนั้นจึงบ่งชี้ว่าในกรณี "หากบทของส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งควบคุมประเด็นการคำนวณและการชำระภาษีบางอย่างให้กำหนดกฎอื่น ๆ ในการกำหนดราคาสินค้า (งานบริการ) สำหรับ วัตถุประสงค์ด้านภาษี จากนั้นจะใช้กฎของส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย” นี่เป็นกรณีที่ส่วนที่สองของหลักจรรยาบรรณกำหนดกฎพิเศษสำหรับการกำหนดราคา

การเลือกวิธีการกำหนดราคาหลักทรัพย์ในความต้องการของตลาด กำหนดหลักเกณฑ์พิเศษสำหรับการคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้สำหรับการทำธุรกรรมกับหลักทรัพย์ นอกจากนี้ ในบางกรณียังได้รับอนุญาตให้ใช้วิธีการกำหนดราคาที่กล่าวถึงข้างต้น ซึ่งระบุไว้สำหรับ ()

ดังนั้น เมื่อสร้างผลลัพธ์ทางการเงินของธุรกรรม (รวมถึงรายการที่ไม่รับรู้เป็นธุรกรรมที่ถูกควบคุม) กับหลักทรัพย์ในความต้องการของตลาด ผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะยอมรับราคาธุรกรรมโดยประมาณเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ซึ่งกำหนดโดยใช้วิธีการที่กำหนด ในเวลาเดียวกันเขาไม่อาจใช้กฎในการกำหนดราคาของหลักประกันเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีที่จัดตั้งขึ้นโดย โดยมีเงื่อนไขว่าจะต้องตรงตามเงื่อนไขอย่างน้อยหนึ่งข้อต่อไปนี้:

ผู้ซื้อหลักทรัพย์ (ร่วมกับบริษัทในเครือ) กลายเป็นเจ้าของหลักทรัพย์มากกว่าร้อยละ 5 ของประเด็นที่เกี่ยวข้อง
จำนวนหลักทรัพย์เกินร้อยละ 1 ของการออกหลักทรัพย์ที่เกี่ยวข้อง
ราคาหลักทรัพย์ถูกกำหนดโดยการตัดสินใจของหน่วยงานของรัฐหรือรัฐบาลท้องถิ่น
ผู้ซื้อ (ผู้ขาย) หลักทรัพย์คือผู้ออกหลักทรัพย์เหล่านี้รวมถึงภายใต้ข้อเสนอ

ดังนั้น ในกรณีที่กล่าวถึงข้างต้น ผู้เสียภาษีสามารถเลือกสิ่งที่ทำกำไรได้มากกว่าสำหรับเขา - เพื่อใช้กฎหรือกฎการกำหนดราคาโอน

สตานิสลาฟ จาอาร์เบคอฟ,รองผู้อำนวยการ ANO "IRSOT" ทนายความ ผู้ตรวจสอบบัญชีรับอนุญาต

แนวคิดเรื่องการกำหนดราคาโอนปรากฏขึ้นเมื่อต้นศตวรรษที่ 20 ในเงื่อนไขของการก่อตัวของความสัมพันธ์ทางการตลาด

ประวัติความเป็นมา

ด้วยการพัฒนาของระบบทุนนิยม แนวทางทั่วไปในการกำหนดมูลค่าสุดท้ายของธุรกรรมจึงค่อยๆ พัฒนาขึ้น ในช่วงเวลาที่การเติบโตโดยทั่วไปของบริษัทและการเข้าสู่ตลาดต่างประเทศสะท้อนให้เห็นในการสร้างบริษัทและการถือครองอย่างแข็งขัน กฎเกณฑ์บางอย่างได้รับการพัฒนา และแนวคิดเรื่องการกำหนดราคาโอนก็ปรากฏขึ้น

ประเทศแรกที่ย้อนกลับไปในช่วงกลางศตวรรษที่ผ่านมาสามารถรวมบทบัญญัติหลักของกระบวนการนี้ในระดับนิติบัญญัติได้คือสหรัฐอเมริกา หลายรัฐ รวมถึงรัสเซีย ได้รวมมาตรฐานการกำหนดราคาโอนของตนเข้าด้วยกันในเวลาต่อมา โดยพิจารณาจากประสบการณ์ของสหรัฐอเมริกา ในประเทศของเราแนวคิดนี้ได้รับการพัฒนาหลังจากการล่มสลายของสหภาพโซเวียตนั่นคือด้วยการกำเนิดของความสัมพันธ์ทางการตลาดในระบบเศรษฐกิจในยุคของศตวรรษที่ยี่สิบ

ราคาโอนหมายถึงอะไร?

แนวคิดนี้แสดงถึงระบบที่เหมาะสมที่สุดในการลดภาระภาษี ยิ่งไปกว่านั้น มันถูกใช้ไม่เพียงแต่โดยผู้เสียภาษีรายใหญ่เท่านั้น แต่ยังถูกใช้โดยตัวแทนของธุรกิจขนาดกลางและขนาดเล็กด้วย

ในเงื่อนไขของความสัมพันธ์ทางการตลาดระหว่างคู่สัญญา การชำระค่าสินค้า งาน และบริการจะดำเนินการภายใต้กรอบของสัญญาในราคาตลาด แต่สิ่งนี้ไม่ได้เกิดขึ้นเสมอไป เพื่อเพิ่มประสิทธิภาพการจัดเก็บภาษี คู่สัญญาบางรายจะกำหนดราคาภายใน (โอน) ของตนเอง ซึ่งจะช่วยประหยัดภาษีได้อย่างมาก

กิจกรรมทางเศรษฐกิจทุกประเภทมีจุดมุ่งหมายเพื่อสร้างผลกำไร ซึ่งก็คือ การเพิ่มคุณค่า ด้วยการปฏิบัติตามกฎหมาย บริษัทต่างๆ มุ่งมั่นที่จะได้รับผลกำไรมากยิ่งขึ้นโดยการลดภาระภาษี

แนวคิดเรื่องราคาโอน

นี่คือราคาที่สร้างขึ้นตามลักษณะส่วนตัวซึ่งช่วยให้คุณสามารถจัดการและกระจายทั้งรายได้และค่าใช้จ่ายของคู่สัญญาที่ "เชื่อมต่อกัน" สามารถใช้ภายในบริษัทที่ขึ้นต่อกัน เช่น การถือครองและบริษัท ตลอดจนระหว่างสาขาและแผนกโครงสร้างภายในบริษัท

คุณสมบัติของการกำหนดราคาโอนในสหพันธรัฐรัสเซีย

แน่นอนว่าแผนการกำหนดราคาแบบ "โอน" ต่างๆ ไม่เหมาะกับรัฐที่มีหน้าที่หลักในการเก็บภาษีสำหรับงบประมาณ ดังนั้นเพื่อดำเนินการควบคุมที่เหมาะสมจึงมีการนำกฎหมายของรัฐบาลกลางมาใช้ (หมายเลข 227-FZ ลงวันที่ 18 กรกฎาคม 2554) ซึ่งควบคุมกระบวนการนี้ซึ่งมีผลใช้บังคับเมื่อวันที่ 1 มกราคม 2555 (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 5 เมษายน 2556) และมาตรา V.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย พวกเขาเปิดเผยแนวคิดพื้นฐานภายในกรอบการทำธุรกรรมการกำหนดราคาโอนที่มีการควบคุมในสหพันธรัฐรัสเซีย

วิธีการเปรียบเทียบราคาตลาดเป็นวิธีการแบบดั้งเดิมและอิงจากกำไรขั้นต้น เนื่องจากความจริงที่ว่าจุดยืนแบบครบวงจรของหน่วยงานด้านภาษีและผู้เสียภาษียังไม่ได้รับการพัฒนาเกี่ยวกับราคาที่ควรคำนึงถึงทำให้เกิดข้อพิพาทอย่างต่อเนื่อง การพิจารณาคดีในประเด็นนี้ก็มีความแตกต่างกันเช่นกัน ก่อนที่คุณจะเริ่มใช้งานคุณต้องวิเคราะห์ราคาภายในบริษัทที่มีราคาใกล้เคียงกันระหว่างบุคคลที่ไม่เกี่ยวข้องกัน
วิธีการกำหนดราคาต้นทุนดำเนินการโดยคำนึงถึงต้นทุนบัญชี มูลค่าความสามารถในการทำกำไรต้องอยู่ภายในช่วงระยะเวลาหนึ่ง จากนั้นหน่วยงานกำกับดูแลจะรับรู้ราคาเป็นราคาตลาดเป็นราคาตลาด หากตั้งค่าไว้เกินกว่าค่าต่ำสุด ราคาจะถูกคำนวณตามต้นทุนจริง โดยขึ้นอยู่กับความสามารถในการทำกำไรของต้นทุนที่มูลค่าต่ำสุดของช่วงเวลา
วิธีการขายต่อจะขึ้นอยู่กับการเปรียบเทียบอัตรากำไรขั้นต้นภายในช่วงตลาดที่เกิดจากการขายต่อ
วิธีการทำกำไรที่เปรียบเทียบได้หมายถึงการเปรียบเทียบความสามารถในการทำกำไรจากการดำเนินงานโดยคำนึงถึงช่วงตลาด
วิธีการกระจายกำไร กำไรที่ได้รับจะถูกเปรียบเทียบและกระจายระหว่างผู้เข้าร่วมทั้งหมดในการทำธุรกรรมตามสัดส่วน: การมีส่วนร่วมกับกำไรทั้งหมด การกระจายความสามารถในการทำกำไร และการกระจายระหว่างทั้งสองฝ่าย อนุญาตให้รวมวิธีการต่างๆ

ประเภทของบริษัทที่ครอบคลุมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 227

ภายในกรอบของกฎหมายปัจจุบัน สามารถแยกแยะบริษัทประเภทต่อไปนี้ได้:

องค์กรที่มีความสัมพันธ์โดยตรง นั่นคือ พึ่งพาซึ่งกันและกัน ซึ่งอาจส่งผลกระทบไม่เพียงแต่ผลลัพธ์เท่านั้น แต่ยังรวมถึงกระบวนการของกิจกรรมด้วย
องค์กรที่ดำเนินธุรกรรมที่ถือว่าพึ่งพาซึ่งกันและกัน ซึ่งรวมถึงตัวกลางที่เป็นทางการ การทำธุรกรรมการแลกเปลี่ยน และการทำธุรกรรมกับผู้ที่ไม่ได้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศ

วัตถุประสงค์ของการใช้ราคาโอน

เป้าหมายหลักของการกำหนดราคาโอนคือการย้ายฐานภาษีโดยได้รับความช่วยเหลือจากบริษัทในเครือไปยังบริษัทที่จดทะเบียนในพื้นที่ที่มีระบบภาษีที่เหมาะสมที่สุด ขั้นตอนนี้สามารถดำเนินการได้โดยการเปลี่ยนราคาธุรกรรม

ด้วยการพัฒนาด้านการผลิต การเกิดขึ้นของผู้เสียภาษีรายใหญ่ และการเข้าถึงระดับสากล การกำหนดราคาโอนจึงมีความเกี่ยวข้อง

จากมุมมองของหน่วยงานกำกับดูแล วัตถุประสงค์มีวัตถุประสงค์ดังต่อไปนี้:

การป้องกันการนำราคาโอนไปใช้เพื่อหลีกเลี่ยงภาษี
ต่อต้านการใช้เงินเพื่อโอนเงินออกนอกประเทศ

วัตถุประสงค์ของการกำหนดราคาโอน

ลักษณะเฉพาะของการพัฒนาราคาดังกล่าวอยู่ที่แนวทางแบบครบวงจรของทีมผู้บริหารและค่อนข้างแตกต่างจากการสร้างราคาตามปกติ

งานต่อไปนี้จะดำเนินการ:

ธุรกรรมเหล่านี้ใช้ไม่ได้กับสิทธิในทรัพย์สิน กิจกรรมทางปัญญา และข้อมูล วัตถุในการควบคุมคือสินค้า งาน บริการ การดำเนินการดังกล่าวมีอยู่เพื่อเพิ่มประสิทธิภาพการจัดเก็บภาษีจากมุมมองของการเติมเต็มงบประมาณ

คุณสมบัติของการเก็บภาษี

ภาษีราคาโอนมีคุณสมบัติบางประการ หากราคาจริงในการทำธุรกรรมไม่สอดคล้องกับพารามิเตอร์ของตลาด ผู้เสียภาษีมีสิทธิ์ในการกำหนดขนาดได้อย่างอิสระตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย สิ่งสำคัญคือการคำนวณดังกล่าวไม่ได้นำมาซึ่งการประมาณค่าภาษีหรือต้นทุนที่เพิ่มขึ้นต่ำไป สิ่งนี้จะกระตุ้นความสนใจจากหน่วยงานตรวจสอบโดยธรรมชาติ หากพบข้อผิดพลาด ผู้เสียภาษีจะต้องทำการปรับเปลี่ยนที่จำเป็น ยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่ชัดเจนพร้อมแนบคำอธิบายที่จำเป็น โดยพิจารณาจากธุรกรรมเฉพาะที่สามารถระบุได้

ราคาโอนและการควบคุมภาษี

ทุกปีก่อนวันที่ 20 พฤษภาคม องค์กรจะต้องรายงานต่อสำนักงานสรรพากรโดยส่งการแจ้งเตือนที่เกี่ยวข้อง ซึ่งจะต้องมีข้อมูลโดยละเอียดเกี่ยวกับธุรกรรมทั้งหมดที่มีสถานะควบคุม ทุกฝ่ายในการทำธุรกรรมจะต้องส่งการแจ้งเตือนนี้ ดังนั้นจึงมีการดำเนินการควบคุมสองครั้ง เจ้าหน้าที่ตรวจสอบสามารถตรวจสอบการมีอยู่ของธุรกรรมดังกล่าวได้อย่างอิสระ

เพื่อใช้การควบคุมในส่วนของหน่วยงานด้านภาษี ข้อเท็จจริงของธุรกรรมที่อยู่ภายใต้สถานะที่ถูกควบคุมก็เพียงพอแล้ว วัตถุประสงค์หลักของการตรวจสอบนี้คือเพื่อระบุการปฏิบัติตามหรือไม่ปฏิบัติตามระดับราคาตลาดเมื่อทำธุรกรรม

เข้าสู่ตลาดต่างประเทศ

ราคาโอนระหว่างประเทศได้รับการพัฒนาอย่างแข็งขันในช่วงทศวรรษที่ 60 ของศตวรรษที่ผ่านมา บริษัทที่ใหญ่ที่สุดบางแห่งที่มีสถานะข้ามชาติได้พัฒนาวิธีการ "ปล้น" รัฐอาณานิคมในอดีตที่ละเอียดอ่อนและมีอารยธรรมมากขึ้น ซึ่งในเวลานี้ได้รับเอกราชแล้ว ราคาในการซื้อวัตถุดิบในประเทศเหล่านี้มีราคาต่ำโดยเจตนา

ในเศรษฐกิจโลก หลักการ เอกสาร และคู่มือระหว่างประเทศที่เป็นที่ยอมรับโดยทั่วไปได้รับการพัฒนา เป็นการให้คำปรึกษาและช่วยแก้ไขปัญหาต่างๆ มากมายในด้านการกำหนดราคาโอน

แต่ละประเทศมีสิทธิที่จะกำหนดการควบคุมและการปรับราคาโอนได้อย่างอิสระ นอกจากนี้ ความจริงจะค่อนข้างชัดเจนเมื่อกระบวนการปรับราคาข้างต้นของบริษัทที่ได้รับการตรวจสอบดำเนินการโดยหน่วยงานกำกับดูแลของทั้งสองประเทศ (ตามรายงานที่ส่งมา) หากไม่ปฏิบัติตามขั้นตอนดังกล่าว องค์กรที่ได้รับการควบคุมจะพบว่าตัวเองตกอยู่ในสถานการณ์ที่ต้องเก็บภาษีซ้ำซ้อน ตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย เจ้าหน้าที่ผู้มีอำนาจสามารถดำเนินการดังต่อไปนี้:

ในสถานการณ์เช่นนี้จำเป็นต้องให้ความช่วยเหลือในขั้นตอนการปรับราคาโอนระหว่างหน่วยงานกำกับดูแลของประเทศต่างๆ สำหรับรัฐใดๆ ในเวทีระหว่างประเทศ สิ่งสำคัญที่สุดคือความสามารถในการทำกำไรจากงบประมาณของตนเอง ดังนั้นจึงเกิดคำถามว่า ประเทศต่างๆ พร้อมแค่ไหนที่จะให้ความร่วมมือในกระบวนการกำหนดราคาโอน?

ล่าสุดมีแนวโน้มที่หน่วยงานตรวจสอบจะเข้ามาแทรกแซงกระบวนการถ่ายโอน การกระทำดังกล่าวโดยหน่วยงานด้านภาษีทำให้เกิดความเสี่ยงในการกำหนดราคาโอน ซึ่ง:

เพิ่มต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติหน้าที่ต่อต้านการควบคุมของเจ้าหน้าที่
อาจกระตุ้นให้เกิดความเสี่ยงในการเก็บภาษีซ้ำซ้อน
เกี่ยวข้องกับการดำเนินคดีและค่าใช้จ่าย
จะประสบความสูญเสียทางการเงินหากมีการปรับเปลี่ยนตามความคิดริเริ่มของรัฐอื่น

โดยทั่วไปแนวโน้มความสนใจที่เกิดขึ้นจากหน่วยงานการคลังได้พัฒนากลไกการกำกับดูแลบางประการซึ่งไม่เพียงเพิ่มรายได้งบประมาณเท่านั้น แต่ยังช่วยเสริมสร้างระบบภาษีในประเทศด้วย

บริษัทที่พึ่งพาซึ่งกันและกันมีโอกาสที่ดีเยี่ยมในการควบคุมราคา ดังนั้นจึงเป็นการลดฐานภาษีโดยการปรับจำนวนรายได้ ค่าใช้จ่าย หรือขาดทุนเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี เมื่อกระจายรายได้และค่าใช้จ่าย โครงสร้างในเขตอำนาจศาลภาษีต่ำจะถูกนำมาใช้ได้สำเร็จ

ธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมและการจำกัดมูลค่าการซื้อขายประจำปี

ราคาโอนจะถูกควบคุมในระดับสากลและในระดับกฎหมายของประเทศ

ตั้งแต่ปี 2010 เป็นต้นมา แนวทางการกำหนดราคาโอนขององค์การเพื่อความร่วมมือทางเศรษฐกิจและการพัฒนา (OECD) สำหรับบริษัทข้ามชาติและหน่วยงานด้านภาษี (แนวทางการกำหนดราคาโอนของ OECD, 2010) มีผลบังคับใช้แล้ว ในปี 2013 ตามคำร้องขอของกลุ่ม G20 ปฏิญญาว่าด้วย BEPS (การพังทลายของฐานและการเปลี่ยนแปลงกำไร) ปฏิญญานี้แสดงถึงแผนปฏิบัติการของ OECD เพื่อต่อสู้กับการพังทลายของฐานและการเปลี่ยนแปลงผลกำไร ตามส่วนหนึ่งของแผน BEPS มีการวางแผนที่จะพัฒนากฎการกำหนดราคาโอนที่จะเพิ่มความโปร่งใสของการทำธุรกรรมระหว่างบริษัทด้วยการรวบรวมข้อมูลเพิ่มเติม ตลอดจนลดต้นทุนสำหรับธุรกิจ

ในสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 1 มกราคม 2555 กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 227-FZ วันที่ 18 กรกฎาคม 2554 (กฎหมาย 227-FZ) มีผลบังคับใช้ กฎหมาย 227-FZ ซึ่งเสริมรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียด้วยมาตรา V.1 “บุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน บทบัญญัติทั่วไปเกี่ยวกับราคาและภาษี การควบคุมภาษีที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้อง ข้อตกลงราคา” บทบัญญัติดังกล่าวมุ่งเป้าไปที่การป้องกันการโอนผลกำไรทางภาษีนอกสหพันธรัฐรัสเซีย โดยขจัดความเป็นไปได้ของการปั่นราคาในธุรกรรมระหว่างผู้เสียภาษีที่พึ่งพาซึ่งกันและกันและผู้เสียภาษีที่ใช้ระบบภาษีที่แตกต่างกันภายในประเทศ กฎมาแทนที่ศิลปะ 40 “หลักการกำหนดราคาสินค้า งาน หรือบริการเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี” และศิลปะ 20 “ บุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน” ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

กฎหมาย 227-FZ ประดิษฐานหลักการ "สากล" หลักของการควบคุมการกำหนดราคาการโอน - "หลักการความยาวแขน"

ราคาจะไม่ได้รับการตรวจสอบสำหรับธุรกรรมทั้งหมดติดต่อกัน แต่จะตรวจสอบเฉพาะรายการที่ได้รับการควบคุมเท่านั้น

เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมจะถูกรับรู้เป็น:

การทำธุรกรรมระหว่างบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน (โดยคำนึงถึงคุณสมบัติที่ประดิษฐานอยู่ในมาตรา 105.14 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ธุรกรรม (ชุดของธุรกรรม) การได้มาซึ่งสถานะของธุรกรรมที่ถูกควบคุมอันเป็นผลมาจากการเทียบเคียงกับธุรกรรมของบุคคลที่เกี่ยวข้อง (ข้อ 1 ของข้อ 105.14 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ธุรกรรมที่ได้รับการยอมรับว่ามีการควบคุมโดยศาล (ข้อ 10 มาตรา 105.14 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เราได้รวมธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีไว้ในตาราง:

ธุรกรรมที่ควบคุม		วงเงินหมุนเวียนประจำปี
ธุรกรรมทางเศรษฐกิจภายนอก		ไม่มีการกำหนดขีดจำกัด
	ด้วยการซื้อขายหุ้นสินค้า	60 ล้านถู
	มีผู้อยู่อาศัยนอกชายฝั่งตามรายชื่อกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย	60 ล้านถู
การทำธุรกรรมภายในประเทศ	ระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน	1 พันล้านถู (ตั้งแต่ปี 2559)
	ระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันหากฝ่ายใดฝ่ายหนึ่ง:
	- ได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้ หรือใช้อัตรา 0%	60 ล้านถู
	- ผู้มีถิ่นที่อยู่ในเขตเศรษฐกิจพิเศษและเขตเศรษฐกิจพิเศษที่ให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีเงินได้	60 ล้านถู
	- ผู้ชำระภาษีการขุดแร่คำนวณในอัตราที่กำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์	59 ล้านถู
	- ใช้พิเศษ ระบอบการปกครองภาษี (UTII, ภาษีเกษตรแบบครบวงจร)	100 ล้านรูเบิล

ตัวอย่างการคำนวณเกณฑ์ผลรวม

บริษัท “A” (RF) ให้บริการทางการตลาดแก่บริษัท “B” (RF) มูลค่ารวม 300 ล้านรูเบิล บริษัท "B" ผลิตและจำหน่ายผลิตภัณฑ์ของบริษัท "A" มูลค่า 750 ล้านรูเบิล บริษัท "A" เข้าร่วมในเมืองหลวงของบริษัท "B" ส่วนแบ่งของการเข้าร่วมนี้มากกว่า 25%

คำถาม: ธุรกรรมดังกล่าวอยู่ภายใต้การควบคุมของบริษัท A หรือไม่

คำตอบ. ใช่แล้ว.

ในการกำหนดเกณฑ์จำนวนเงินสำหรับธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้อง เราต้องเพิ่ม 300 ล้านรูเบิล (การตลาด) และ 750 rub (สินค้า). ผลลัพธ์ = 1,050 ล้านรูเบิล (มากกว่า 1 พันล้านรูเบิล)

ผู้เสียภาษีควรจำไว้ว่าไม่ใช่ว่าธุรกรรมทั้งหมดจะถือว่าถูกควบคุม

ไม่ว่าธุรกรรมจะเป็นไปตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในวรรค 1 - 3 ของศิลปะหรือไม่ 105.14 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ธุรกรรมจะไม่รับรู้เป็นธุรกรรมที่ถูกควบคุม:

ฝ่ายที่เป็นผู้เข้าร่วมของกลุ่มผู้เสียภาษีรวมกลุ่มเดียวกัน (ยกเว้นธุรกรรมที่เป็นทรัพยากรแร่ที่สกัดแล้วซึ่งได้รับการยอมรับว่าต้องเสียภาษีการสกัดแร่ ซึ่งการสกัดจะถูกเก็บภาษีในอัตราที่กำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์) ;

ฝ่ายที่เป็นบุคคลที่ปฏิบัติตามข้อกำหนดต่อไปนี้พร้อมกัน:

จดทะเบียนในวิชาหนึ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ไม่มีแผนกแยกในดินแดนของวิชาอื่น ๆ ของสหพันธรัฐรัสเซีย รวมถึงนอกสหพันธรัฐรัสเซีย ไม่ต้องจ่ายภาษีเงินได้ให้กับงบประมาณของวิชาอื่น ๆ ของสหพันธรัฐรัสเซีย

ไม่มีขาดทุน (รวมถึงขาดทุนจากงวดก่อนหน้ายกยอดไปยังงวดอนาคต) ที่ยอมรับเมื่อคำนวณภาษีเงินได้

ไม่มีสถานการณ์ใดในการรับรู้ธุรกรรมของตนว่าได้รับการควบคุมตามย่อหน้า 2 - 7 หน้า 2 ช้อนโต๊ะ 105.14 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;

และคนอื่นๆ บ้าง

ภาษีใดบ้างที่อยู่ภายใต้การควบคุมของ TP

บ่อยครั้งที่ผู้ฟังถามคำถาม: “ภาษีทั้งหมดสามารถอยู่ภายใต้การควบคุมของหน่วยงานด้านภาษีตามราคาโอนได้หรือไม่”

รหัสภาษีประกอบด้วยรายการภาษีที่จำกัด ซึ่งควบคุมความสมบูรณ์ของการคำนวณได้ กล่าวคือ:

ภาษีเงินได้นิติบุคคล
ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาซึ่งจ่ายในส่วนที่เกี่ยวข้องกับรายได้จากกิจกรรมทางธุรกิจและการปฏิบัติส่วนตัว (มาตรา 227 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
MET - หากฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งในการทำธุรกรรมเป็นผู้ชำระเงิน MET เรื่องของการทำธุรกรรมคือแร่ธาตุซึ่งการสกัดจะถูกเก็บภาษีในอัตราภาษีที่กำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์
ภาษีมูลค่าเพิ่ม - หากฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งในการทำธุรกรรม (องค์กรหรือผู้ประกอบการแต่ละราย) ไม่ใช่ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มหรือได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติตามภาระผูกพันด้านภาษีมูลค่าเพิ่มในฐานะผู้เสียภาษี

วิธีการกำหนดราคาตลาด

คำถามที่สำคัญและยากที่สุดคือวิธีการใช้หลักการของแขน (arm's length) และในทางปฏิบัติกำหนดราคาตลาดของธุรกรรมเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี มีหลายวิธีสำหรับการประเมินดังกล่าวที่พัฒนาขึ้นภายใน OECD ที่สร้างพื้นฐานแนวคิดในการกำหนดราคา (วิธีการกำหนดราคาโอน (วิธีการ)) ไม่มีสิ่งใดที่สามารถถือเป็นสากลได้ (เหมาะสำหรับทุกสถานการณ์) และตามกฎทั่วไปจำเป็นต้องเลือกวิธีการที่ให้การประเมินที่แม่นยำที่สุด

วิธีการเปรียบเทียบราคาตลาด (มีความสำคัญมากกว่าวิธีอื่นและสามารถนำไปใช้ได้หากมีธุรกรรมที่เทียบเคียงได้อย่างน้อยหนึ่งรายการในตลาดที่เกี่ยวข้อง) รวมถึงหากมีข้อมูลจำนวนที่ต้องการเกี่ยวกับธุรกรรมดังกล่าว
วิธีราคาขายที่ตามมา (มีความสำคัญเมื่อซื้อสินค้าจากบุคคลที่เกี่ยวข้องและการขายต่อในภายหลังโดยไม่ต้องดำเนินการให้กับบุคคลที่เป็นอิสระ)
วิธีต้นทุน (มีความสำคัญในธุรกรรมสำหรับการให้บริการ)
วิธีการทำกำไรที่เปรียบเทียบได้ (สามารถใช้ในกรณีที่ไม่มีหรือไม่เพียงพอของข้อมูลบนพื้นฐานของที่สามารถสรุปได้อย่างสมเหตุสมผลว่ามีระดับที่จำเป็นของการเปรียบเทียบในเชิงพาณิชย์และ (หรือ) เงื่อนไขทางการเงินของการทำธุรกรรมที่เปรียบเทียบและใช้การขายที่ตามมา วิธีการและวิธีการต้นทุน)
วิธีการกระจายกำไร (ใช้เมื่อเป็นไปไม่ได้ที่จะใช้วิธีการอื่นหรือเมื่อคู่สัญญาในการทำธุรกรรมที่วิเคราะห์มีสิทธิ์ในสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในความเป็นเจ้าของ (ใช้)

จุดเริ่มต้นในการเลือกวิธีการคือการทำความเข้าใจธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมโดยอิงจากการวิเคราะห์เชิงฟังก์ชัน องค์ประกอบของการวิเคราะห์ดังกล่าวคือการศึกษาหน้าที่ของทั้งสองฝ่ายในการทำธุรกรรม สินทรัพย์ที่พวกเขาใช้ และความเสี่ยงที่พวกเขารับ การเปรียบเทียบเงื่อนไขทางการค้าและ (หรือ) ทางการเงินของธุรกรรมและการวิเคราะห์เชิงฟังก์ชันจะดำเนินการโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของศิลปะ มาตรา 105.5 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดลักษณะของธุรกรรมที่จำเป็นสำหรับการวิเคราะห์ เงื่อนไข ปัจจัย และพารามิเตอร์อื่น ๆ ที่นำมาพิจารณา และใช้ข้อมูลที่ให้ไว้ในศิลปะ 105.6 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ขั้นต่อไปของการวิจัยของเราคือการเปรียบเทียบเงื่อนไขการทำธุรกรรมระหว่างบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกันกับเงื่อนไขการทำธุรกรรมระหว่างบุคคลที่ไม่พึ่งพาซึ่งกันและกัน รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอนุญาตให้ใช้แหล่งข้อมูลที่เปิดเผยต่อสาธารณะโดยเฉพาะตลอดจนข้อมูลเกี่ยวกับผู้เสียภาษี

รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีรายการเฉพาะซึ่งทำให้ผู้เสียภาษีได้เปรียบเมื่อเตรียมเอกสาร ผู้เสียภาษีเลือกแหล่งข้อมูลเอง! จากนั้นหากมีข้อพิพาทเกิดขึ้นหน่วยงานด้านภาษีจะต้องพิสูจน์ความถูกต้องตามกฎหมายของการเลือก

ใครเป็นผู้ควบคุมราคา?

ดูเหมือนว่าทุกอย่างชัดเจนที่นี่ การควบคุมราคาดำเนินการโดยหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางที่ได้รับอนุญาตให้ควบคุมและกำกับดูแลในด้านภาษีและค่าธรรมเนียม รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดห้ามในการตรวจสอบการปฏิบัติตามราคาที่ใช้ในธุรกรรมที่ควบคุมด้วยราคาตลาดในระหว่างการตรวจสอบในสถานที่และที่โต๊ะ (ข้อ 1 ของมาตรา 105.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

และถึงกระนั้นก็ตาม แนวทางปฏิบัติด้านอนุญาโตตุลาการได้สะสมไว้แล้วในประเด็นนี้ ซึ่งเกี่ยวพันอย่างใกล้ชิดกับหัวข้อสิทธิประโยชน์ทางภาษีที่ไม่ยุติธรรม เราจะนำเสนอศาลอนุญาโตตุลาการและข้อสรุปในหัวข้อนี้ในบทความถัดไปโดยทนายความด้านภาษี

ความรับผิดชอบต่อ TP

เรามาจบการรีวิวนี้ด้วยการย้ำเตือนถึงความรับผิดชอบของผู้เสียภาษี สำหรับการไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียสำหรับธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมจะมีการจ่ายค่าปรับดังต่อไปนี้:

ในกรณีที่ไม่ชำระเงินหรือชำระภาษีไม่ครบถ้วนอันเป็นผลมาจากการใช้ราคา "ที่ไม่ใช่ตลาด" ค่าปรับจะถูกเรียกเก็บเป็นจำนวน 20% ของจำนวนภาษีที่ยังไม่ได้ชำระจากปี 2014 และตั้งแต่ปี 2017 - ใน จำนวน 40% ของจำนวนภาษีที่ยังไม่ได้ชำระ แต่ไม่น้อยกว่า 30,000 รูเบิล . (มาตรา 129.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
หากไม่แจ้งธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมภายในระยะเวลาที่กำหนด ผู้เสียภาษีจะถูกปรับ 5,000 รูเบิล (มาตรา 129.4 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) สำหรับการทำธุรกรรมแต่ละรายการ

เรายังเตือนคุณถึงความรับผิดชอบของผู้เสียภาษีด้วย

กำหนดเวลาในการยื่นแจ้งรายการควบคุมคือวันที่ 20 พฤษภาคมของปีถัดจากปีที่รายงาน เหล่านั้น. สำหรับปี 2559 - จนถึงวันที่ 20 พฤษภาคม 2560

หากมีการส่งการแจ้งเตือนที่อัปเดตก่อนที่หน่วยงานด้านภาษีจะระบุข้อผิดพลาด ผู้เสียภาษีจะได้รับการยกเว้นค่าปรับสำหรับข้อมูลที่ไม่ถูกต้องในการแจ้งเตือน ไม่เคยสายเกินไปที่จะตรวจสอบตัวเอง

เจ้าหน้าที่ภาษีอาจขอเอกสารเกี่ยวกับธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมภายในวันที่ 1 มิถุนายนของปีถัดจากปีปฏิทินที่มีการทำธุรกรรมที่ได้รับการควบคุม ในขณะเดียวกัน ในฐานะที่เป็นส่วนหนึ่งของการตรวจสอบภาษี การขอเอกสารเกี่ยวกับธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมอาจใช้เวลา 3 ปี

การยกเว้นจากการลงโทษเป็นไปได้หากผู้เสียภาษีส่งเอกสารประกอบของหน่วยงานด้านภาษีเพื่อแสดงระดับราคาในตลาด

ผู้เสียภาษีจะมีเวลา 30 วันในการจัดเตรียมเอกสารการทำธุรกรรมตามที่ร้องขอ

ราคาโอนเกิดขึ้นภายใต้อิทธิพลของปัจจัยที่ไม่ใช่ตลาดและมีอยู่ในธุรกรรมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน
เมื่อประเมินเหตุผลในการใช้ราคาโอนโดยการถือครอง หน่วยงานกำกับดูแลจะดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่า การเปลี่ยนแปลงของราคาสัญญาในการทำธุรกรรมดังกล่าว ช่วยให้คุณสามารถแจกจ่ายผลกำไรทั้งหมดให้กับเขตอำนาจศาลที่มีการเสียภาษีน้อยกว่าได้
ด้วยเหตุผลเหล่านี้ ราคาโอนจึงอยู่ภายใต้การติดตามอย่างใกล้ชิดโดยหน่วยงานทางการคลังของประเทศที่พัฒนาแล้วส่วนใหญ่
ในบันทึกอธิบายร่างกฎหมายของรัฐบาลกลางเป้าหมายหลักของการเปลี่ยนแปลงกฎหมายภาษีของรัสเซียคือเพื่อให้แน่ใจว่ามีการตอบโต้การใช้ราคาโอน ดังนั้นงานลำดับความสำคัญของหน่วยงานภาษีคือการป้องกันการสูญเสียต่องบประมาณของรัฐใด ๆ หรือ กลุ่มรัฐจากการใช้ราคาเหล่านี้

ความสัมพันธ์ระหว่างมาตรฐานรัสเซียและมาตรฐานสากล

เอกสารคำแนะนำและระเบียบวิธีระหว่างประเทศหลักในด้านการควบคุมภาษีของการกำหนดราคาโอนคือแนวทางขององค์การเพื่อความร่วมมือทางเศรษฐกิจและการพัฒนา (OECD) ปี 1995 เรื่อง "การกำหนดราคาโอนสำหรับบริษัทข้ามชาติและหน่วยงานด้านภาษี"
ร่างกฎหมายรัสเซียยังมีพื้นฐานอยู่บนข้อเสนอแนะเป็นส่วนใหญ่ แต่ในขณะเดียวกันก็มีลักษณะประจำชาติหลายประการ: บทบัญญัติใหม่ของกฎหมายรัสเซียไม่ได้มีความสัมพันธ์อย่างชัดเจนกับกฎ OECD ที่เกี่ยวข้องเสมอไป ความคลาดเคลื่อน (แม้บางส่วน) ของกฎหมายรัสเซียกับมาตรฐานสากลเป็นไปตามผลประโยชน์ของบริษัทรัสเซียหรือไม่ ฉันคิดว่าคำตอบนั้นชัดเจน - ไม่ ผลกระทบของการกระทำด้านภาษีในด้านการควบคุมการกำหนดราคาโอนนั้นมุ่งเน้นไปที่นิติบุคคลพิเศษ - บริษัทข้ามชาติซึ่งรวมถึงบริษัทที่จดทะเบียนในเขตอำนาจศาลภาษีต่างๆ การขาดกฎการกำหนดราคาโอนที่สม่ำเสมอและการควบคุมการใช้ราคาสำหรับองค์กรทำให้เกิดความเสี่ยงทางภาษีหลายประการ ทำให้ขั้นตอนการควบคุมทางการเงินภายในในปัจจุบันซับซ้อนขึ้น ลดโอกาสในการแสดงตนอย่างเสรีในตลาดต่างๆ และนำไปสู่ความเสี่ยงของการเก็บภาษีซ้ำซ้อนอย่างหลีกเลี่ยงไม่ได้ การทำธุรกรรม
การนำกฎหมายระดับชาติที่แตกต่างจากกฎหมายระหว่างประเทศมาใช้ไม่เป็นไปตามผลประโยชน์ของรัฐโดยรวม เนื่องจากจะช่วยลดความน่าดึงดูดใจของตลาดในประเทศสำหรับนักลงทุน ลดประสิทธิภาพของหน่วยงานด้านภาษี และท้ายที่สุดก็ส่งผลเสียต่อผลประโยชน์ด้านงบประมาณ ของประเทศ.
ดังนั้นการเปลี่ยนแปลงกฎหมายของรัฐส่วนใหญ่จึงมุ่งเน้นไปที่เนื้อหาของบรรทัดฐานระหว่างประเทศ

เราควรคาดหวังการเปลี่ยนแปลงกฎหมายอะไรบ้าง?

1. บุคคลที่เกี่ยวข้อง: การเปลี่ยนแปลงเล็กน้อย. ร่างกฎหมายเสนอให้บทบัญญัติของศิลปะเป็นโมฆะ ศิลปะ. 20 และ 40 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในเวลาเดียวกันจะมีการเสริมรหัสภาษีด้วยส่วนที่เกี่ยวข้องซึ่งจะขยายขอบเขตวิธีการและวิธีการควบคุมภาษีอย่างมีนัยสำคัญ
ร่างยังคงรักษาหลักการของการรับรู้ว่าเป็นบุคคลที่พึ่งพาอาศัยกันเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี ซึ่งหนึ่งในนั้นสามารถมีอิทธิพลต่อเงื่อนไขและ (หรือ) ผลการทำธุรกรรมของบุคคลอื่นโดยอิสระร่วมกับบุคคลอื่นหรือผ่านบุคคลอื่นและ (หรือ) ) ผลลัพธ์ทางเศรษฐกิจของกิจกรรม (หรือกิจกรรมของบุคคลที่เขาเป็นตัวแทน) เนื่องจากการมีส่วนร่วมในเมืองหลวงของบุคคลนี้ ข้อตกลงที่ทำขึ้นระหว่างพวกเขา หรือโอกาสอื่นที่จะมีอิทธิพลต่อการตัดสินใจของบุคคลอื่น
ผู้บัญญัติกฎหมายขยายคำจำกัดความของรายชื่อบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน และยังระบุถึงความเป็นไปได้ในการรับรู้บุคคลดังกล่าวหากมีเหตุอื่นในศาล
เมื่อปรับเปลี่ยนกฎการกำหนดราคาที่มีอยู่ บริษัท ควรคำนึงว่าการเรียกเก็บเงินยังพิจารณาธุรกรรมที่จะขายให้กับบุคคลที่เกี่ยวข้องผ่านบุคคลที่เป็นอิสระให้เป็นธุรกรรมที่ถูกควบคุมด้วย
2. ธุรกรรมที่มีการควบคุมและข้อมูลเกี่ยวกับพวกเขา. ร่างกฎหมายกำหนดให้ขยายรายการธุรกรรมภายใต้การควบคุม สิ่งเหล่านี้ไม่เพียงแต่เป็นธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมก่อนหน้านี้กับสินค้า งาน บริการ - ธุรกรรมที่เป็นวัตถุของทรัพย์สินทางปัญญา ข้อมูล สิทธิ์ในทรัพย์สิน รวมถึงธุรกรรมทางการเงิน (ดอกเบี้ยสินเชื่อและสินเชื่อ ภาระค้ำประกัน) จะถูกควบคุม .
สันนิษฐานว่าธุรกรรมใดๆ กับบุคคลที่พึ่งพาอาศัยกันจะถูกควบคุม เช่นเดียวกับการทำธุรกรรมกับบุคคลที่เป็นอิสระที่จดทะเบียนในเขตนอกชายฝั่ง รายการที่ได้รับอนุมัติจากกระทรวงการคลัง หรือหากหัวข้อของธุรกรรมมีความเฉพาะเจาะจง (เกี่ยวข้องกับสินค้า ของการค้าแลกเปลี่ยนระดับโลก)
ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ได้รับการควบคุม ผู้เสียภาษีจะต้องส่งข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมไปยังหน่วยงานด้านภาษีภายในวันที่ 20 พฤษภาคม รายการข้อมูลที่ผู้เสียภาษีต้องระบุประกอบด้วย:
- ข้อมูลเกี่ยวกับเรื่องและฝ่ายของการทำธุรกรรม
- ราคาที่ใช้;
- วิธีที่ใช้ในการกำหนดราคาตลาดของผลิตภัณฑ์
- รายได้และค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นตามรายการ
ผู้เขียนร่างกฎหมายกำหนดมูลค่ารวมสำหรับธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมที่ระดับมากกว่า 100 ล้านรูเบิล จำนวนนี้จะประกอบด้วยรายได้และค่าใช้จ่ายจากธุรกรรมที่ถูกควบคุมทั้งหมดที่เสร็จสมบูรณ์ในระหว่างปีปฏิทินกับบุคคลหนึ่งคน (บุคคลเดียวกันหลายคนที่เป็นคู่สัญญาของธุรกรรมที่ถูกควบคุม) เกณฑ์นี้จะลดลงในอนาคต
3. การกำหนดราคาตลาดของผลิตภัณฑ์. ผู้บัญญัติกฎหมายเปลี่ยนแปลงวิธีการกำหนดราคาตลาดอย่างมีนัยสำคัญและแนะนำแนวคิดของช่วงเวลาของราคาตลาดซึ่งกำหนดในลักษณะที่กำหนดโดยประมวลกฎหมายสำหรับการทำธุรกรรมกับสินค้า (งานบริการ) ที่เหมือนกัน (และในกรณีที่ไม่มีอยู่เหมือนกัน) ที่ทำใน สภาพเศรษฐกิจ (เชิงพาณิชย์) ที่เทียบเคียงได้โดยบุคคลอื่นที่มิใช่การพึ่งพาซึ่งกันและกัน
เสนอให้รับรู้ราคาตลาดเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีเป็นราคาภายในช่วงเวลาที่กำหนด ดังนั้น ผู้บัญญัติกฎหมายจึงกำหนดไม่เพียงแต่ราคาตลาดที่มีอยู่แยกต่างหาก แต่ยังกำหนดช่วงราคาที่แน่นอนซึ่งปลอดภัยจากมุมมองของการควบคุมภาษี ซึ่งอนุญาตให้มีการเปลี่ยนแปลงราคาได้ หน่วยงานด้านภาษีอาจตัดสินใจประเมินภาษีเพิ่มเติมหากราคาธุรกรรมจริงไม่สอดคล้องกับช่วงเวลาที่คำนวณ อย่างไรก็ตามการเบี่ยงเบนจากค่าช่วงเวลาไม่ได้หมายความว่าเป็นการละเมิดกฎโดยเด็ดขาดและหากมีเหตุเพียงพอผู้เสียภาษีสามารถให้เหตุผลได้โดยไม่ต้องประเมินภาษีเพิ่มเติม การออกแบบนี้สอดคล้องกับผลประโยชน์ของผู้เสียภาษีมากขึ้น และเพิ่มความชัดเจนให้กับการทำงานของเจ้าหน้าที่ภาษีมากขึ้น
4. วิธีการโอนราคา. การเรียกเก็บเงินจะขยายรายการวิธีการกำหนดราคาโอนที่ใช้ในการกำหนด (เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี) ให้สอดคล้องกับราคาที่ใช้ในการทำธุรกรรมกับราคาตลาดอย่างมีนัยสำคัญ เช่น:
1) วิธีการเปรียบเทียบราคาตลาด
2) วิธีราคาขายภายหลัง
3) วิธีการขายราคาสินค้าแปรรูป (สินค้ารอง)
4) วิธีต้นทุน
5) วิธีการทำกำไรที่เปรียบเทียบได้
6) วิธีการกระจายกำไร
ความแตกต่างระหว่างวิธีการที่ระบุไว้ ความเป็นไปได้ที่ผู้เสียภาษีใช้เพื่อวัตถุประสงค์ในการพิสูจน์ราคาในธุรกรรมที่มีการควบคุม ลักษณะเฉพาะของการใช้วิธีการเหล่านี้โดยหน่วยงานด้านภาษีเพื่อวัตถุประสงค์ในการควบคุมราคาเป็นหัวข้อร้ายแรงที่ต้องมีการวิเคราะห์แยกต่างหาก ในขั้นตอนนี้ เมื่อยังไม่มีการนำร่างกฎหมายดังกล่าวมาใช้ ก็เพียงพอที่จะกล่าวได้ว่าวิธีการที่ระบุไว้นั้นส่วนใหญ่สอดคล้องกับแนวปฏิบัติระดับโลกและมาตรฐานสากล

บันทึก. การควบคุมราคาโอนวันนี้
กฎการกำหนดราคาโอนในปัจจุบันในรัสเซียประดิษฐานอยู่ในศิลปะ ศิลปะ. 20 และ 40 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
พวกเขากำหนดรายชื่อบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน และยังกำหนดหลักการในการกำหนดราคาสินค้า งาน หรือบริการเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี พวกเขาไม่ได้หมายความถึงการควบคุมโดยหน่วยงานด้านภาษีที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมกับทรัพย์สินทางปัญญาหรือธุรกรรมทางการเงิน (ตัวอย่างเช่น ปริมาณภาระผูกพันในการค้ำประกันในธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับดอกเบี้ยที่กำหนดไว้สำหรับสินเชื่อและข้อตกลงเงินกู้)
รายการธุรกรรมที่ถูกควบคุมยังมีจำกัด และเกี่ยวข้องกับธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้อง ธุรกรรมแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ ธุรกรรมการค้าต่างประเทศ (รวมถึงธุรกรรมระหว่างบริษัทที่ไม่เกี่ยวข้องกัน) ธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมยังรวมถึงธุรกรรมที่มีการเบี่ยงเบนราคามากกว่าร้อยละ 20 ภายในระยะเวลาอันสั้น
รายการวิธีการกำหนดราคาโอนที่หน่วยงานจัดเก็บภาษีใช้เพื่อกำหนดส่วนเบี่ยงเบนของราคาจากราคาตลาดนั้นมีจำกัด สถานการณ์นี้ไม่อนุญาตให้หน่วยงานด้านภาษีคำนึงถึงปัจจัยทั้งหมดที่มีอิทธิพลต่อกระบวนการกำหนดราคาในธุรกรรมอย่างเป็นกลาง และยังจำกัดความสามารถของบริษัทในการปรับราคาให้เหมาะสมลงอย่างมาก
กฎภาษีในปัจจุบันยังมีข้อบกพร่องอื่น ๆ อีกหลายประการที่จำกัดความสมบูรณ์และความเพียงพอของการควบคุมราคาโอนในรัสเซีย ด้วยเหตุนี้ จึงควรสังเกตว่าไม่มีข้อกำหนดสำหรับเอกสารของผู้เสียภาษีที่ยื่นเกี่ยวกับการควบคุมราคา และไม่มีความเป็นไปได้ในการสรุปข้อตกลงเบื้องต้นกับหน่วยงานด้านภาษีเกี่ยวกับการกำหนดราคาในบริษัทและบริษัทอื่นๆ อีกจำนวนหนึ่ง

5. รายการข้อมูลที่ใช้โดยหน่วยงานกำกับดูแล. ร่างกฎหมายขยายรายการข้อมูลที่ใช้ในการพิจารณาว่าราคาที่ใช้ในธุรกรรมสอดคล้องกับราคาตลาดหรือราคาควบคุมเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีอย่างมีนัยสำคัญ รายชื่อแหล่งข้อมูลไม่ได้จำกัดอยู่เพียงที่ระบุไว้ในกฎหมาย และลำดับความสำคัญในการใช้แหล่งข้อมูลเฉพาะโดยหน่วยงานกำกับดูแลยังไม่ได้รับการกำหนด แหล่งที่มาของข้อมูลได้แก่:
1) ข้อมูลเกี่ยวกับราคาและราคาของการแลกเปลี่ยนโลก - สำหรับสินค้าที่เป็นหัวข้อของการค้าแลกเปลี่ยนโลก
2) สถิติศุลกากรของการค้าต่างประเทศของสหพันธรัฐรัสเซียเผยแพร่หรือจัดทำตามคำขอโดยหน่วยงานบริหารของรัฐบาลกลางที่ได้รับอนุญาตในด้านศุลกากร
3) ข้อมูลเกี่ยวกับราคา (ตามขีดจำกัดของความผันผวนของราคา) และราคาหุ้นที่มีอยู่ในแหล่งข้อมูลอย่างเป็นทางการของหน่วยงานของรัฐที่ได้รับอนุญาตและรัฐบาลท้องถิ่นตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย กฎหมายของหน่วยงานที่เป็นส่วนประกอบของสหพันธรัฐรัสเซียและ กฎหมายของเทศบาล (โดยเฉพาะอย่างยิ่งในด้านการกำหนดราคาและสถิติด้านกฎระเบียบ) แหล่งข้อมูลอย่างเป็นทางการของรัฐต่างประเทศหรือองค์กรระหว่างประเทศหรือในสิ่งพิมพ์และระบบข้อมูลที่เผยแพร่ต่อสาธารณะอื่น ๆ และ (หรือ)
4) ข้อมูลที่ได้รับจากการบัญชีและการรายงานทางสถิติขององค์กร
5) ข้อมูลเกี่ยวกับมูลค่าตลาดของวัตถุประเมินราคาที่กำหนดตามกฎหมายที่ควบคุมกิจกรรมการประเมินมูลค่าในสหพันธรัฐรัสเซียหรือในต่างประเทศ ข้อมูลอื่น ๆ.
6. การแนะนำรูปแบบการควบคุมภาษีเบื้องต้น. นวัตกรรมจะมีความเป็นไปได้ในการสรุปข้อตกลงเบื้องต้นเกี่ยวกับการกำหนดราคาเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีระหว่างผู้เสียภาษีรายใหญ่และหน่วยงานด้านภาษี
เรื่องของสัญญาจะไม่ใช่ราคาโอนที่ตกลงกันเอง แต่เป็นวิธีการโดยรวมในการคำนวณราคาโอนสำหรับธุรกรรมที่คล้ายคลึงกัน สันนิษฐานว่าหากผู้เสียภาษีปฏิบัติตามเงื่อนไขของข้อตกลงดังกล่าว จะไม่ดำเนินการตรวจสอบเพิ่มเติมโดยหน่วยงานด้านภาษีเกี่ยวกับผลของการทำธุรกรรมตลอดจนภาษีเพิ่มเติม ข้อตกลงเบื้องต้นมีอายุสามปีโดยมีความเป็นไปได้ที่จะขยายออกไปอีกสองปี

การเปลี่ยนแปลง: พวกเขาจะดีขึ้นหรือไม่?

การเปลี่ยนแปลงที่คาดหวังจะมีนัยสำคัญสำหรับทั้งหน่วยงานด้านภาษีและองค์กรธุรกิจ
ร่างกฎหมายดังกล่าวกำหนดหลักการใหม่สำหรับการกระจายภาระในการพิสูจน์เหตุผลสำหรับราคาโอนที่ใช้ และภาระความรับผิดชอบหลักเลื่อนไปที่ไหล่ของผู้เข้าร่วมตลาด ลำดับความสำคัญเพื่อวัตถุประสงค์ในการวิเคราะห์ไม่ใช่รูปแบบทางกฎหมายของการทำธุรกรรม แต่เป็นเนื้อหาที่แท้จริง (สาระสำคัญทางเศรษฐกิจ)
ผู้ออกกฎหมายคาดว่าการเปลี่ยนแปลงตามแผนจะปรับปรุงและปรับปรุงประสิทธิภาพของการควบคุมภาษีเหนือความถูกต้องของการคำนวณและการชำระภาษีให้สมบูรณ์เมื่อใช้การกำหนดราคาโอน และจะทำหน้าที่ปรับปรุงพื้นฐานในการพิจารณาการปฏิบัติตามราคาที่ใช้ในธุรกรรมที่ควบคุมด้วยการควบคุม หรือราคาตลาดเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
ควรสังเกตว่าการดำเนินการตามกฎหมายว่าด้วยการกำหนดราคาโอนได้รับการวางแผนพร้อมกับการนำกฎหมายว่าด้วยการรายงานภาษีรวมไปใช้พร้อมกัน อย่างหลังอนุญาตให้บริษัทต่างๆ รวมถึงบริษัทในเครือทั้งหมด ทำหน้าที่เป็นผู้เสียภาษีแบบรวมบัญชี ซึ่งช่วยให้บริษัทต่างๆ สามารถรวมกำไรและขาดทุนของสมาชิกแต่ละรายของกลุ่มที่รวมบัญชีได้ จะไม่มีการควบคุมการกำหนดราคาโอนในธุรกรรมระหว่างสมาชิกของกลุ่มที่รวมบัญชี

บันทึก. ก้าวแรกผ่านไปแล้ว
ในขณะที่ตีพิมพ์ร่างกฎหมายนี้ได้รับการรับรองใน State Duma ในการอ่านครั้งแรก โปรดทราบว่าการตรวจสอบเอกสารไม่ราบรื่น ดังนั้น Sergei Shtogrin รองประธานคณะกรรมการดูมาด้านงบประมาณและภาษีของรัฐจึงออกมาต่อต้านความคิดริเริ่มของรัฐบาล ในเวลาเดียวกัน Sergei Shatalov รัฐมนตรีช่วยว่าการกระทรวงการคลังกล่าวว่ากระทรวงการคลังของรัสเซียตั้งใจที่จะเตรียมคำแนะนำด้านระเบียบวิธีในการใช้ร่างกฎหมายดังกล่าวในการพิจารณาครั้งที่สอง แม้ว่าตามแนวทางปฏิบัติที่กำหนดไว้แล้วก็ตาม การชี้แจงดังกล่าวจะออกหลังจาก การยอมรับกฎระเบียบ ตามที่กระทรวงการคลังระบุ เอกสารนี้มีความจำเป็นเพื่อให้ผู้เข้าร่วมในความสัมพันธ์ทางกฎหมายด้านภาษี (บริษัท ผู้ตรวจสอบ และผู้พิพากษา) มีความเข้าใจร่วมกันเกี่ยวกับบทบัญญัติของกฎหมาย

ธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมและการจำกัดการหมุนเวียนประจำปี

การควบคุมภาษีสำหรับการกำหนดราคาโอนดำเนินการในระดับสากลและในระดับกฎหมายของประเทศ ตั้งแต่ปี 2010 เป็นต้นมา แนวทางการกำหนดราคาโอนขององค์การเพื่อความร่วมมือทางเศรษฐกิจและการพัฒนา (OECD) สำหรับบริษัทข้ามชาติและหน่วยงานด้านภาษี (แนวทางการกำหนดราคาโอนของ OECD, 2010) มีผลบังคับใช้แล้ว ในปี 2013 ตามคำร้องขอของกลุ่ม G20 ปฏิญญาว่าด้วย BEPS (การพังทลายของฐานและการเปลี่ยนแปลงกำไร)

ปฏิญญานี้แสดงถึงแผนปฏิบัติการของ OECD เพื่อต่อสู้กับการพังทลายของฐานและการเปลี่ยนแปลงผลกำไร ตามส่วนหนึ่งของแผน BEPS มีการวางแผนที่จะพัฒนากฎการกำหนดราคาโอน (TP) ซึ่งจะเพิ่มความโปร่งใสของการทำธุรกรรมระหว่างบริษัทด้วยการรวบรวมข้อมูลเพิ่มเติม ตลอดจนลดต้นทุนสำหรับธุรกิจ

บทบัญญัติดังกล่าวมุ่งเป้าไปที่การป้องกันการโอนผลกำไรทางภาษีนอกสหพันธรัฐรัสเซีย โดยขจัดความเป็นไปได้ของการปั่นราคาในธุรกรรมระหว่างผู้เสียภาษีที่พึ่งพาซึ่งกันและกันและผู้เสียภาษีที่ใช้ระบบภาษีที่แตกต่างกันภายในประเทศ กฎมาแทนที่ศิลปะ 40 “หลักการกำหนดราคาสินค้า งาน หรือบริการเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี” และศิลปะ 20 “ บุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน” ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หลักความยาวของแขนในการตั้งราคาโอน

ตามหลักการ "ความยาวแขน" เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี มูลค่าของราคา (การชำระเงิน) สำหรับธุรกรรมระหว่างบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกันและบุคคลที่เทียบเท่าจะถูกคำนวณใหม่โดยสัมพันธ์กับมูลค่าตลาด ราวกับว่าบริษัทมีความเป็นอิสระ ราคาจะไม่ได้รับการตรวจสอบสำหรับธุรกรรมทั้งหมดติดต่อกัน แต่จะตรวจสอบเฉพาะรายการที่ได้รับการควบคุมเท่านั้น

ธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมคืออะไร?

เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี ธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมจะถูกรับรู้เป็น:

การทำธุรกรรมระหว่างบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน (โดยคำนึงถึงคุณสมบัติที่ประดิษฐานอยู่ในมาตรา 105.14 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ธุรกรรม (ชุดของธุรกรรม) ที่ได้รับสถานะของธุรกรรมที่ถูกควบคุมซึ่งเป็นผลมาจากการเทียบเคียงกับธุรกรรมของบุคคลที่พึ่งพาซึ่งกันและกัน (ข้อ 1 ของข้อ 105.14 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ธุรกรรมที่ได้รับการยอมรับว่าอยู่ภายใต้การควบคุมโดยตุลาการ (ข้อ 10 มาตรา 105.14 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เราได้รวมเกณฑ์การทำธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมในปี 2017 เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีไว้ในตาราง:

ธุรกรรมที่ควบคุม		วงเงินหมุนเวียนประจำปี
ธุรกรรมทางเศรษฐกิจต่างประเทศ		ไม่มีการกำหนดขีดจำกัด
	ด้วยการซื้อขายหุ้นสินค้า	60 ล้านถู
	มีผู้อยู่อาศัยนอกชายฝั่งตามรายชื่อกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย	60 ล้านถู
การทำธุรกรรมภายในประเทศ	ระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน	1 พันล้านถู (ตั้งแต่ปี 2559)
	ระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องกันหากฝ่ายใดฝ่ายหนึ่ง: ได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้ หรือใช้อัตรา 0%	60 ล้านถู
	ผู้พักอาศัยในเขต SEZ ที่ให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีเงินได้	60 ล้านถู
	ผู้ชำระภาษีการขุดแร่ คำนวณในอัตราที่กำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์	59 ล้านถู
	ใช้งานพิเศษ ระบอบการปกครองภาษี (UTII, ภาษีเกษตรแบบครบวงจร)	100 ล้านรูเบิล

ตัวอย่างการคำนวณเกณฑ์ผลรวม

คำถาม:
ธุรกรรมถูกควบคุมสำหรับบริษัท A หรือไม่?

คำตอบ:
ใช่แล้ว. ในการกำหนดเกณฑ์จำนวนเงินสำหรับธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้อง เราต้องเพิ่ม 300 ล้านรูเบิล (การตลาด) และ 750 rub (สินค้า). ผลลัพธ์ = 1,050 ล้านรูเบิล (มากกว่า 1 พันล้านรูเบิล)

ผู้เสียภาษีควรจำไว้ว่าไม่ใช่ว่าธุรกรรมทั้งหมดจะถือว่าถูกควบคุม

ฝ่ายที่เป็นผู้เข้าร่วมของกลุ่มผู้เสียภาษีรวมกลุ่มเดียวกัน (ยกเว้นธุรกรรมที่เป็นทรัพยากรแร่ที่สกัดแล้วซึ่งได้รับการยอมรับว่าต้องเสียภาษีการสกัดแร่ ซึ่งการสกัดจะถูกเก็บภาษีในอัตราที่กำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์)
ฝ่ายที่เป็นบุคคลที่ปฏิบัติตามข้อกำหนดต่อไปนี้พร้อมกัน:
- จดทะเบียนในวิชาหนึ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ไม่มีแผนกแยกในดินแดนของวิชาอื่น ๆ ของสหพันธรัฐรัสเซีย รวมถึงนอกสหพันธรัฐรัสเซีย ไม่ต้องจ่ายภาษีเงินได้ให้กับงบประมาณของวิชาอื่น ๆ ของสหพันธรัฐรัสเซีย
- ไม่มีการสูญเสีย (รวมถึงการสูญเสียของงวดก่อนหน้ายกยอดไปยังงวดอนาคต) ที่ยอมรับเมื่อคำนวณภาษีเงินได้
- ไม่มีสถานการณ์ใดในการรับรู้ธุรกรรมของตนว่าได้รับการควบคุมตามย่อหน้า 2 - 7 หน้า 2 ช้อนโต๊ะ 105.14 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;
และคนอื่นๆ บ้าง

ราคาโอนครอบคลุมภาษีอะไรบ้าง?

บ่อยครั้งที่ผู้ฟังถามคำถาม: “ภาษีทั้งหมดสามารถอยู่ภายใต้การควบคุมของหน่วยงานด้านภาษีตามราคาโอนได้หรือไม่” รหัสภาษีประกอบด้วยรายการภาษีที่จำกัด ซึ่งควบคุมความสมบูรณ์ของการคำนวณ ได้แก่:

ภาษีเงินได้นิติบุคคล.
ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาซึ่งจ่ายในส่วนที่เกี่ยวข้องกับรายได้จากกิจกรรมทางธุรกิจและการปฏิบัติส่วนตัว (มาตรา 227 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
MET - หากฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งในการทำธุรกรรมเป็นผู้ชำระเงิน MET เรื่องของการทำธุรกรรมคือแร่ธาตุ ซึ่งการสกัดจะถูกเก็บภาษีในอัตราภาษีที่กำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์
ภาษีมูลค่าเพิ่ม - หากฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งในการทำธุรกรรม (องค์กรหรือผู้ประกอบการแต่ละราย) ไม่ใช่ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มหรือได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติตามภาระผูกพันด้านภาษีมูลค่าเพิ่มในฐานะผู้เสียภาษี

วิธีการกำหนดราคาตลาด

ไม่มีสิ่งใดที่สามารถถือเป็นสากลได้ (เหมาะสำหรับทุกสถานการณ์) และตามกฎทั่วไปจำเป็นต้องเลือกวิธีการที่ให้การประเมินที่แม่นยำที่สุด รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียแนะนำให้ใช้ 5 วิธี (มาตรา 105.7 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

วิธีการเปรียบเทียบราคาตลาดเปรียบเทียบ (มีความสำคัญมากกว่าวิธีอื่น และสามารถใช้ได้หากมีธุรกรรมที่เทียบเคียงได้อย่างน้อยหนึ่งรายการในตลาดที่เกี่ยวข้อง) รวมถึงหากมีข้อมูลจำนวนที่ต้องการเกี่ยวกับธุรกรรมดังกล่าว
วิธีราคาขายในภายหลัง (ถือเป็นลำดับความสำคัญเมื่อซื้อสินค้าจากบุคคลที่เกี่ยวข้องกันและการขายต่อในภายหลังโดยไม่ต้องดำเนินการกับบุคคลที่เป็นอิสระ)
วิธีต้นทุน (เป็นลำดับความสำคัญในธุรกรรมสำหรับการให้บริการ)
วิธีการทำกำไรที่เปรียบเทียบได้ (สามารถใช้ในกรณีที่ไม่มีหรือไม่เพียงพอของข้อมูลบนพื้นฐานของที่สามารถสรุปได้อย่างสมเหตุสมผลว่ามีระดับที่จำเป็นของการเปรียบเทียบในเชิงพาณิชย์และ (หรือ) เงื่อนไขทางการเงินของการทำธุรกรรมที่เปรียบเทียบและใช้การขายที่ตามมา วิธีการและวิธีการต้นทุน)
วิธีการกระจายกำไร (ใช้หากเป็นไปไม่ได้ที่จะใช้วิธีการกำหนดราคาโอนอื่น ๆ หรือหากคู่สัญญาในการทำธุรกรรมที่วิเคราะห์มีสิทธิ์ในสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในความเป็นเจ้าของ (ใช้)

การเปรียบเทียบเงื่อนไขทางการค้าและ (หรือ) ทางการเงินของธุรกรรมและการวิเคราะห์เชิงฟังก์ชันจะดำเนินการโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของศิลปะ มาตรา 105.5 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดลักษณะของธุรกรรมที่จำเป็นสำหรับการวิเคราะห์ เงื่อนไข ปัจจัย และพารามิเตอร์อื่น ๆ ที่นำมาพิจารณา และใช้ข้อมูลที่ให้ไว้ในศิลปะ 105.6 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

คุณสามารถรับบริการจากเรา:

- การจัดทำประกาศเกี่ยวกับธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมสำหรับ Federal Tax Service ของสหพันธรัฐรัสเซีย
- การจัดทำแพ็คเกจเอกสารการกำหนดราคาโอนเพื่อยืนยันระดับราคาตลาดและหลีกเลี่ยงค่าปรับ
- ระบุธุรกรรมที่ได้รับการควบคุม

ใครเป็นคนควบคุมราคา?

ความรับผิดชอบในการกำหนดราคาโอน

ในกรณีที่ไม่ชำระเงินหรือชำระภาษีไม่ครบถ้วนอันเป็นผลมาจากการใช้ราคา "ที่ไม่ใช่ตลาด" ค่าปรับจะถูกเรียกเก็บเป็นจำนวน 20% ของจำนวนภาษีที่ยังไม่ได้ชำระจากปี 2014 และตั้งแต่ปี 2017 - ใน จำนวน 40% ของจำนวนภาษีที่ยังไม่ได้ชำระ แต่ไม่น้อยกว่า 30,000 รูเบิล . (มาตรา 129.3 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ค่าปรับสำหรับความล้มเหลวในการแจ้งธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมไปยังสำนักงานสรรพากรคือ 5,000 รูเบิล (มาตรา 129.4 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) สำหรับการทำธุรกรรมแต่ละรายการ

รายงานธุรกรรมที่ควบคุม:

การแจ้งธุรกรรมที่ถูกควบคุมจะต้องยื่นก่อนวันที่ 20 พฤษภาคมของปีถัดจากปีที่รายงาน เหล่านั้น. กำหนดเวลาในการส่งการแจ้งเตือนธุรกรรมที่ควบคุมสำหรับปี 2559 คือจนถึงวันที่ 20 พฤษภาคม 2017 และสำหรับปี 2017 - จนถึงวันที่ 20 พฤษภาคม 2018

ในบทความนี้ เราได้สรุปประเด็นหลักๆ ของการใช้การกำหนดราคาโอนสำหรับธุรกรรมที่ได้รับการควบคุมโดยสรุปเท่านั้น ในการตรวจสอบเพิ่มเติมของเรา เราจะพูดถึงรายละเอียดเกี่ยวกับข้อดีของวิธีวิจัยราคาแต่ละวิธี การปรับแบบสมมาตร แนวทางปฏิบัติในการอนุญาโตตุลาการ และคุณสมบัติอื่น ๆ อีกมากมายของการกำหนดราคาโอนในรัสเซีย

ติดต่อเรา เราจะช่วยคุณระบุธุรกรรมที่ได้รับการควบคุม และเตรียมเอกสารที่จำเป็นหากจำเป็น