Izvajanje načrtovanja, nadzora in regulacije stroškov je neposredno povezano z njihovo dinamiko glede na spreminjanje obsega proizvodnje, pri čemer delimo stroške na variabilne, fiksne, polvariabilne in polfiksne.
Različni stroški se obnašajo različno glede na spremembe v obsegu proizvodnje. Brez razumevanja tega odnosa je nemogoče ustvariti učinkovit sistem upravljanja stroškov v podjetju.
Običajno so stroški razdeljeni na fiksne in variabilne. Vendar pa obstajajo nekatere vrste stroškov, ki imajo lastnosti spremenljivih in fiksnih.
Spremenljivke stroški so odvisni od sprememb obsega proizvodnje. Ko se proizvodnja poveča, se poveča znesek variabilnih stroškov in obratno.
Povečanje variabilnih stroškov s povečanjem obsega proizvodnje je lahko naslednje:
■ neposredno sorazmerno (linearno);
■ hitreje od rasti obsega proizvodnje;
■ nižja od rasti obsega proizvodnje.
Če so skupni variabilni stroški odvisni od obsega proizvodnje, potem so tisti, izračunani na enoto proizvodnje, konstantni. Spremenljivi stroški vključujejo neposredne stroške, tako materiala kot dela.
Fiksni stroški skupaj se ne spreminjajo s spremembami obsega poslovne dejavnosti, preračunano na enoto proizvodnje pa se spreminjajo s spremembami obsega proizvodnje. Med fiksne stroške sodijo stroški najemnin, obračunana amortizacija, stroški davka na nepremičnine itd. Posebej pomembni so delno fiksni stroški. V določenem intervalu vrednosti izhodne količine ostane njihova vsota nespremenjena, ko pa so dosežene meje tega intervala, se vsota stroškov poveča. Na primer, za povečanje števila izdelkov, proizvedenih na lokaciji, je treba vključiti drugega obrtnika. Delovodjeva plača bo močno povečala višino fiksnih stroškov.
Fiksni stroški se po svojem obnašanju razlikujejo od variabilnih stroškov. Vendar se je treba zavedati, da ostanejo stalni stroški nespremenjeni znotraj ustrezne ravni proizvodnje (raven, znotraj katere je mogoče z določeno stopnjo zanesljivosti oceniti dejavnost, s katero podjetje pričakuje, da bo delovalo). Če upoštevamo zelo dolgo obdobje, se vsi stroški spreminjajo in nihajo. Pomembne spremembe v proizvodnih zmogljivostih, opremi, delovni sili in drugih proizvodnih dejavnikih povzročijo povečanje ali zmanjšanje stalnih stroškov. Tako so stroški konstantni le v omejenem časovnem obdobju. Za namene operativnega načrtovanja in vodenja se uporablja letno časovno obdobje. V tem obdobju naj bi fiksni stroški ostali nespremenjeni.
Nekaterih stroškov ni mogoče uvrstiti niti med spremenljive niti med fiksne. Semivariabilni stroški (semivariable cosls) imajo tako spremenljive kot tudi fiksne stroške. Nekateri od teh stroškov se spreminjajo s spremembo obsega proizvodnje, nekateri pa ostanejo fiksni za določeno časovno obdobje. Primeri takšnih polspremenljivih stroškov so stroški telefonskih storitev. Del teh stroškov predstavlja fiksni znesek naročnine, drugi del, znesek plačila za medkrajevne in mednarodne klice, pa je spremenljiv. Takšni stroški se ne analizirajo kot celota, temveč njihove posamezne komponente in se upoštevajo v skupini stalnih in spremenljivih stroškov.
Razmerje med stroški in obsegom proizvodnje je prikazano na sliki. 14.2.
riž. 14.2. Odvisnost stroškov od obsega proizvodnje: 1 - variabilni stroški; 2 - polvariabilni stroški; 3 - stalni stroški
Ker je graf vsake odvisnosti ravna črta, lahko funkcijo opišemo z enačbo
Kje y- skupni stroški za obseg proizvodnje.g;
A - koeficient spremembe stroškov glede na obseg proizvodnje;
Kommersant - del stalnih stroškov. ali:
kjer je PZ - stalni stroški;
PrZsd - variabilni stroški na enoto proizvodnje; X- obseg proizvodnje.
Enačba treh ravnih črt, prikazanih na sl. 14.3 ima naslednjo obliko:
- 1) za spremenljive stroške - 3 = OH;
- 2) za stalne stroške - 3 = 300.000 rubljev;
- 3) za polspremenljive stroške - 3 = 100.000 rubljev. + 2X. Zgradimo graf odvisnosti "stroškov od količine" na podlagi naslednjih podatkov:
- 1) stalni stroški v tekočem obdobju znašajo 300.000 rubljev, ne glede na obseg proizvodnje za to obdobje;
- 2) spremenljivi stroški so 4000 rubljev. na enoto proizvodnje;
- 3) polspremenljivi stroški imajo konstantno komponento 100.000 rubljev. za isto obdobje in spremenljivo komponento - 2000 rubljev. na enoto proizvodnje.
Ker lahko polvariabilne stroške razdelimo na stalne in variabilne sestavine, dobimo konstantno komponento - vsoto stalnih stroškov za obdobje, in variabilno komponento - vsoto variabilnih stroškov na enoto proizvodnje. Tako je konstantna komponenta na koncu enaka 400.000 rubljev. (300.000 + 100.000), variabilni del pa 6.000 rubljev. na enoto izdelkov (4000 + + 2000). Tako ima enačba za graf odvisnosti skupnega zneska stroškov od obsega proizvodnje obliko:
3 = 400.000 + 6000 x X.
Na primer, pri X = 200 kosov. stroški bodo: 400.000 + 6000 x 200 = 400.000 + 1.200.000 = 1.600.000 rubljev.
Upoštevajte, da v tej enačbi ni več delno spremenljivih stroškov kot neodvisne komponente. Iz delnih variabilnih stroškov smo izpeljali variabilne in fiksne sestavine, ki smo jih nato prišteli variabilnim in fiksnim stroškom.
Graf razmerja med skupnimi stroški in obsegom proizvodnje je prikazan na sl. 14.3.
riž. 14.3.
Če je količina izražena s številom prodanih enot (označujemo X), in je prodajna cena enote označena kot PC,.L, potem bo skupni znesek prihodka (B) enak:
Če torej vzamemo prodajno ceno proizvodne enote v višini 9.000 rubljev, bo izkupiček od prodaje 200 izdelkov znašal 1.800 tisoč rubljev. Glede na naš primer je razmerje med stroški - obsegom - dobičkom prikazano na sl. 14.4.
riž. 14.4.
V teoriji in praksi domačega računovodstva razvrščanje stroškov na spremenljive in stalne stroške že dolgo ni posvečalo ustrezne pozornosti. Medtem pa je v državah z razvitim tržnim gospodarstvom ta delitev osnova sodobnih sistemov upravljanja stroškov.
Sodobni sistemi vodenja temeljijo na analizi razmerja med spremembami obsega proizvodnje, prihodki od prodaje izdelkov, stroški in čistim dobičkom. Ta analiza se imenuje operativna analiza (iz angleškega CVP - Cost - Volume - Profit ali stroški - obseg - dobiček). CVP analiza je glavno orodje za operativno finančno načrtovanje v podjetju, omogoča sledenje odvisnosti finančnih rezultatov podjetja od stroškov, obsega proizvodnje in cen.
Ključni elementi operativne analize so:
- 1) prag donosnosti;
- 2) operativni vzvod;
- 3) meja finančne moči.
Prag donosnosti. CVP analiza omogoča določitev prihodkov, pri katerih podjetje nima več izgube, vendar še ne ustvarja dobička. Ta znesek prihodkov se imenuje kritična točka. Če ga želite najti, lahko uporabite tri metode: grafično, metodo formule in metodo mejnega dobička.
Na sliki 14.5 je točka, v kateri premica prihodkov od prodaje seka premico skupnih stroškov (K), kritična točka, v kateri je skupni prihodek enak skupnim stroškom (točka ravnovesja). Ravnotežna točka sama nima praktičnega pomena, saj se pozornost običajno posveča profitni coni. Območje pod kritično točko je območje izgube. Zgornje območje je območje dobička. Tako je kritična točka točka, od katere podjetje začne ustvarjati dobiček. Kritično točko imenujemo tudi točka preloma ali prag donosnosti.
S formulo 14.4 se določi ravnotežna točka.
Če prihodek (B) z obsegom X enako B = TsRel x X, in skupni strošek (3) za količino X enako 3 = PZ + (Pr3,d x X), potem morata biti v ravnotežni točki ti dve količini enaki. Enačba ima naslednjo obliko:
Na podlagi te enačbe lahko izpeljemo osnovno enačbo za iskanje kritične točke:
Z drugimi besedami, ravnovesno točko lahko najdemo tako, da vsoto stalnih stroškov delimo z razliko med ceno in variabilnimi stroški na enoto proizvodnje.
Oglejmo si primer uporabe te enačbe za iskanje kritične točke.
Primer 14.1
Recimo, da so spremenljivi stroški 1000 rubljev. na enoto proizvodnje. Stalni stroški - 400.000 rubljev. čez eno leto. Prodajna cena enote proizvodnje je 1800 rubljev. Z uporabo teh informacij in označevanjem z X obseg prodaje v enotah, dobimo
- 1800 x X = 1000 x X+ 400 000;
- 800X= 400.000.
Od tod X= 500.
Drug način za določitev kritične točke temelji na konceptu tako imenovane prispevne marže.
Prispevek za kritje - To je presežek prihodkov od prodaje nad vsemi variabilnimi stroški.
Če od mejnega dobička odštejemo fiksne stroške, dobimo dobiček iz poslovanja:
Kritično točko lahko definiramo kot točko, pri kateri je razlika med prispevkom in fiksnimi stroški enaka nič, ali kot točko, pri kateri je prispevek prispevka enak fiksnim stroškom.
Enačbo za ravnotežno točko (kritično točko) pri mejnem pristopu v proizvodnih enotah lahko izrazimo na naslednji način:
Analiza kritične točke, prilagojene dobičku, se lahko uporabi kot osnova za oceno dobičkonosnosti podjetja. V tem primeru se uporabi enačba.
Prihodki od prodaje = variabilni stroški + fiksni stroški + dobiček (ciljna vrednost).
Tako lahko s formulo izračunamo obseg prodaje izdelkov, ki bi zagotovil ciljni dobiček
Pri uporabi maržnega pristopa bo ta enačba videti takole:
Primer 14.2
Razmislite o uporabi analize kritičnih točk pri načrtovanju dobička.
Družba želi prihodnje leto ustvariti dobiček v višini 200.000 rubljev. Spremenljivi stroški znašajo 1000 rubljev. na enoto proizvodnje, stalni stroški - 400.000 rubljev. na leto, prodajna cena - 1800 rubljev. za enoto. Kakšen bi moral biti obseg prodaje izdelkov, da bi dobili določen znesek dobička?
- 1800 x X = 1000 x X+ 400 000 + 200 000.
- 1800X- 1000* = 600.000
ШХ= 600 000.
X= 750.
Torej, da bi ustvarili dobiček v višini 200.000 rubljev, mora biti obseg prodaje enak 750 enotam.
Za analizo razmerja med stroški, obsegom in dobičkom je treba sprejeti nekatere predpostavke:
- 1) obnašanje spremenljivih in stalnih stroškov je mogoče natančno določiti;
- 2) stroški in prihodki so tesno neposredno povezani;
- 3) znotraj ustrezne ravni se dobičkonosnost in produktivnost proizvodnje ne spreminjata;
- 4) stroški in cene se v planskem obdobju ne spreminjajo;
- 5) struktura proizvodov se v načrtovanem obdobju ne bo spremenila;
- 6) obseg proizvodnje bo približno enak obsegu prodaje.
Operativni vzvod. Učinek operativnega vzvoda je, da vsaka sprememba prihodkov od prodaje izdelkov vedno povzroči močnejšo spremembo dobička. Stopnja občutljivosti dobička na spremembe prihodkov od prodaje izdelkov (moč operativnega vzvoda) je odvisna od razmerja med fiksnimi in variabilnimi stroški v skupnih stroških podjetja. Večji kot je delež stalnih stroškov v celotnih stroških proizvodnje in prodaje izdelkov, večja je moč operativnega vzvoda. To pomeni, da imajo podjetja, ki uporabljajo drago opremo in imajo visok delež nekratkoročnih sredstev v bilanci stanja, večji poslovni vzvod. Nasprotno pa je najnižja raven operativnega vzvoda v tistih podjetjih, kjer je delež variabilnih stroškov visok. Pri podjetjih z visokim operativnim vzvodom je dobiček zelo občutljiv na spremembe obsega prodaje (prihodki od prodaje). Tudi majhno zmanjšanje prihodkov lahko vodi do občutnega zmanjšanja dobička. Delovanje operativnega vzvoda povzroča posebne vrste tveganj: proizvodno (podjetniško) tveganje, tveganje previsokih fiksnih stroškov v pogojih poslabšanih tržnih razmer, saj bodo fiksni stroški ovirali preusmeritev proizvodnje in ne bodo omogočali hitrega diverzificirati sredstva ali spremeniti tržno nišo. Tako je proizvodno tveganje funkcija strukture proizvodnih stroškov.
Pod ugodnimi pogoji bo imelo podjetje z visokim operativnim vzvodom (visoka kapitalska intenzivnost) dodaten finančni dobiček. Zato je treba povečevanje kapitalske intenzivnosti proizvodnje ali katere koli druge poslovne dejavnosti izvajati zelo previdno.
Primer 14.3
Naj na primeru razložimo bistvo operativnega vzvoda.
Predpostavimo, da je prihodek podjetja v letu poročanja znašal 11.000 tisoč rubljev. s spremenljivimi stroški 9300 tisoč rubljev. in stalni stroški - 1500 tisoč rubljev. Kaj se bo zgodilo z dobičkom, če se obseg prodaje za naslednje leto poveča na 12.000 tisoč rubljev?
Naredimo tradicionalni izračun dobička za plansko leto.
Kot izhaja iz naših izračunov, so se prihodki od prodaje povečali za 9,1 %, dobiček pa za 77 %. To je učinek operativnega vzvoda.
V praktičnih izračunih se za določitev moči operativnega finančnega vzvoda uporablja razmerje med bruto maržo in dobičkom:
Operativni vzvod kaže, koliko se bo dobiček spremenil, če se prihodek spremeni za 1 %. Po našem primeru je moč operativnega vzvoda enaka (11000 - 9000) : 200 = = 8,5.
To pomeni, da če se prihodki povečajo za 9,1 %, se dobiček poveča za 77 % (9,1 x 8,5). Če se prihodki od prodaje zmanjšajo za 10 %, se dobiček zmanjša za 85 % (K) x 8,5).
Tako je z določitvijo enega ali drugega povečanja obsega prodaje (prihodka) mogoče določiti, v kolikšni meri se bo znesek dobička povečal glede na obstoječo moč operativnega vzvoda v podjetju. Razlike v doseženem učinku pri različnih podjetjih bodo določale razlike v razmerju med fiksnimi in variabilnimi stroški.
Razumevanje mehanizma delovanja upravljalnega vzvoda vam omogoča namensko upravljanje razmerja med stalnimi in spremenljivimi stroški, da bi povečali učinkovitost tekočih dejavnosti podjetja. To upravljanje se zmanjša na spreminjanje vrednosti moči operativnega vzvoda glede na različne trende v razmerah proizvodnega trga in fazah življenjskega cikla podjetja.
V primeru neugodnih razmer na proizvodnem trgu, pa tudi v zgodnjih fazah življenjskega cikla podjetja, mora biti njegova politika usmerjena v zmanjšanje moči operativnega vzvoda z varčevanjem pri fiksnih stroških. Če so razmere na trgu ugodne in obstaja določena varnostna rezerva, se lahko zahteve za uveljavitev režima varčevanja s fiksnimi stroški znatno oslabijo. V takih obdobjih lahko podjetje poveča obseg realnih naložb s posodobitvijo osnovnih proizvodnih sredstev. Upoštevati je treba, da so fiksni stroški manj podvrženi hitrim spremembam, zato podjetja z večjim operativnim vzvodom izgubijo prožnost pri obvladovanju svojih stroškov.
Pri variabilnih stroških je osnovno načelo obvladovanja variabilnih stroškov zagotavljanje stalnih prihrankov.
Meja finančne moči. Meja finančne moči je meja varnosti podjetja. Izračun tega kazalnika nam omogoča oceno možnosti dodatnega znižanja prihodkov od prodaje izdelkov v okviru praga dobička. Zato meja finančne moči ni nič drugega kot razlika med prihodki od prodaje in pragom dobičkonosnosti. Stopnja finančne moči se meri v denarju ali kot odstotek prihodka od prodaje izdelkov:
Primer 14.4
Uporabimo podatke iz prejšnjega primera.
Prag donosnosti je 9709 tisoč rubljev.
Marža finančne moči je 1291 tisoč rubljev. (11.000 - - 9709) ali kot odstotek: 1291: 11.000 x 100 % = 12 %
Marža finančne moči = 1: operativni vzvod = 1: 8,5 x 100 % = 12 %.
14.3. Ocena interakcije finančnih in operativnih vzvodov
Moč operativnega vzvoda je odvisna od deleža stalnih stroškov v njihovi skupni višini in določa stopnjo fleksibilnosti podjetja, ki povzroča nastanek poslovnega tveganja.
Povečanje fiksnih stroškov zaradi povečanja obresti za posojilo v strukturi kapitala prispeva k povečanju učinka finančnega vzvoda.
Po drugi strani pa operativni vzvod ustvarja močnejšo rast dobička v primerjavi z rastjo prodaje izdelkov (prihodkov), povečuje dobiček na delnico in s tem povečuje moč finančnega vzvoda. Tako so finančni in operativni vzvodi tesno povezani in se medsebojno krepijo.
Skupni učinek operativnega in finančnega vzvoda se meri s stopnjo konjugatiranega učinka delovanja obeh vzvodov, ki se izračuna po formuli
Stopnja konjugiranega učinka obeh vzvodov kaže na stopnjo celotnega tveganja podjetja in kaže, za koliko odstotkov se spremeni dobiček na delnico, ko se obseg prodaje (prihodki od prodaje) spremenijo za 1 %.
Kombinacija močnega operativnega vzvoda z močnim finančnim vzvodom je lahko za podjetje pogubna, saj se poslovna in finančna tveganja medsebojno množijo, množijo pa se negativni učinki. Interakcija operativnega in finančnega vzvoda še stopnjuje negativen vpliv padajočih prihodkov na čisti dobiček.
Naloga zmanjšanja celotnega tveganja podjetja se zmanjša na izbiro ene od treh možnosti:
- 1) kombinacija visoke ravni učinka finančnega vzvoda s šibkim učinkom operativnega vzvoda;
- 2) kombinacija nizke ravni učinka finančnega vzvoda z močnim operativnim vzvodom;
- 3) kombinacija zmernih stopenj učinkov finančnega in poslovnega vzvoda.
V najbolj splošni obliki je merilo za izbiro ene ali druge možnosti največja možna tržna vrednost delnic podjetja z minimalnim tveganjem. Kot je znano, se to doseže s kompromisom med tveganjem in donosom.
Stopnja konjugiranega učinka operativnega in finančnega vzvoda omogoča načrtovane izračune prihodnjega zneska dobička na delnico glede na načrtovani obseg prodaje (prihodkov), kar pomeni možnost neposrednega dostopa do dividendne politike podjetja.
Obseg proizvodnje (Q) vključuje podjetje, ki uporablja ustrezno količino gospodarskih virov:
(produkcijska funkcija) Q = f(F 1 , F 2 , … F n ), kjer F 1 , F 2 , …, F n – sredstva
Stroški proizvodnje izdelka odvisno najprej :
- o cenah uporabljenih virov;
- od uporabljenih tehnologij;
- o količini virov, potrebnih za proizvodnjo.
IN kratkoročnočvrsta lahko spremeni le del sredstev, ostali viri ostanejo nespremenjeni.
Zaključek: skupne (skupne) stroške v kratkem času lahko razdelimo na spremenljivke in trajno.
TFC - fiksni stroški(skupni fiksni stroški)
TVC - variabilni stroški(skupni spremenljivi stroški);
TC - skupni (skupni) stroški TC=TFC+ TVC
- stroški, povezani s samim obstojem proizvodnih zmogljivosti podjetja: stroški amortizacije, plačila najemnin in obresti, plačila zavarovanja, štipendije za bodoče strokovnjake itd.;
- stroški povezani s plačami, nakupom surovin, elektrike itd. razlikujejo glede na spremembe obsega proizvodnje .
Kako se spremeni obseg stroškov, ko se spremeni obseg proizvodnje kratkoročno obdobje?
TFC - konst ko se spremeni Q a krivulja TFC- vodoravna črta.
TVC- spremembe ob menjavi Q a krivulja TVC predstavljena z naraščajočo krivuljo (Q – naraščajoča).
TC = TFC + TVCà
Krivulja TC vzporedno s krivuljo TVC;
- razdalja med krivuljami TC in TVC enako TFC.
1. Skupni stroški: TC=TFC+ TVC
§ Ocena TC omogoča oceno zneska celotnega dobička (p =TR – TC);
2. Povprečni stroški dati informacije o proizvodni stroški na enoto proizvodnje (AC – povprečni stroški) :
§ povprečni fiksni stroški: AFC= TFC/Q;
§ povprečni spremenljivi stroški: AVC = TVC/Q;
§ povprečni skupni stroški: ATC =TC/Q
§ A.C. so uporabljeni primerjati stroške s ceno(cena je vedno navedena na enoto proizvodnje).
Mejni stroški(MC - mejni stroški):
§ M.C. se lahko določi za vsako dodatno enoto proizvodnje;
§ M.C. povezan vzvratno zasvojenost z MP: če se MP poveča, se MC zmanjša in obratno
§ M.C. omogoča oceno dodatnih stroškov, povezanih s proizvodnjo še ene dodatne enote izdelka.
Ker TFC neodvisen od Q, A.F.C. bodo padale, ko bodo naraščale Q.
AVC najprej padejo in dosežejo svoj minimum, nato pa začnejo rasti:
Pri nizki Q, bo proizvodni proces relativno neučinkovit in drag.
S širitvijo proizvodnje, večjo specializacijo delavcev, popolnejšo uporabo opreme, stroški na 1 enoto. izdelki bodo upadli.
Pride točka, ko se oprema uporablja tako intenzivno, da bo vsaka dodatna enota vira povečala Q za manjšo količino kot prejšnja. Pomeni AVC se bo začel povečevati.
Krivulja mejnih stroškov MC seka krivulji SAVC in SATC v njunih točkah minimalne vrednosti:
Z MC-jem< SATC, SAVC - povprečni (ali skupni) stroški se zmanjšajo.
Ko je MC>SATC, SAVC - povprečni stroški rastejo.
Krivulje povprečnih in mejnih stroškov se lahko premaknejo, če:
a) tehnologija se bo spremenila;
b) cene virov se bodo spremenile.
Povprečni fiksni stroški (AFC) niso odvisni niti od povprečnih spremenljivih stroškov (AVC) niti od mejnih stroškov (MC).
6. Sestavljena je enačba za obnašanje skupnih stroškov glede na spremembe v obsegu proizvodnje.
Oglejmo si mehanizem za razlikovanje stroškov z uporabo metode maksimalnih in minimalnih točk na podlagi podatkov o obratu.
Tabela 3.4 prikazuje izhodiščne podatke o obsegu in stroških proizvodnje za analizirano obdobje (po mesecih).
Podatki o stroških in obsegu proizvodnje
Iz tabele 3.4 je razvidno, da je največji obseg proizvodnje za obdobje 170 tisoč ton cementa, najmanjši pa 100 tisoč ton. V skladu s tem so največji in najmanjši proizvodni stroški znašali 40.086 tisoč rubljev. in 59.780 tisoč rubljev. Razlika v obsegu proizvodnje je 70 tisoč ton (170 - 100), v stroških pa 19.694 tisoč rubljev. (59780 - 40086). Stopnja spremenljivih stroškov za en izdelek bo 281,34 rubljev. (19694: 70). Skupni variabilni stroški za najmanjši obseg proizvodnje bodo 28.134 tisoč rubljev. (100 * 281,34), za največji obseg pa 47828 tisoč rubljev. (170 * 281,34). Skupni fiksni stroški bodo 11.952 tisoč rubljev. (40086 - 28134) ali (59780 - 47828).
Stroškovna enačba bo videti takole:
Z = 11952000 + 281,34
Diferenciacija stroškov z uporabo grafične (statistične) metode se izvede s konstruiranjem linije skupnih proizvodnih stroškov. Vsi podatki o skupnih stroških podjetja so prikazani na grafu (slika 3.6). Črta skupnih stroškov je narisana "na oko". Točka presečišča z osjo stroškov prikazuje raven stalnih stroškov: 11952 tisoč rubljev.
Slika 3.6. Grafična metoda za iskanje višine stalnih stroškov
Enačba stroškov z uporabo grafične metode ima obliko:
Z=11952000+281,2*X
Razlikovanje stroškov po metodi najmanjših kvadratov je najbolj natančno, ker uporablja vse podatke o skupnih stroških.
Algoritem in rezultati izračunov na podlagi podatkov podjetja so podani v tabeli 3.5.
Tabela 3.5.
| Glasnost | Skupaj | |||||
Stopnja spremenljivih stroškov bo:
Spremenljivi stroški, ki temeljijo na povprečnem mesečnem obsegu proizvodnje, bodo:
126000 * 281,6 = 35481,6 tisoč rubljev.
Potem bodo fiksni stroški:
47349 tisoč rubljev. - 35481,6 tisoč rubljev. = 11867,4 tisoč rubljev.
Enačba najmanjših kvadratov za skupne stroške bo:
Z = 11867,4 + 281,6*X
3.3. Analiza funkcionalnega razmerja med stroški, obsegom proizvodnje in dobičkom. Določitev praga donosnosti in "meje finančne moči" podjetja.
Posebnost sistema direktnih stroškov je kombinacija proizvodnega in finančnega računovodstva. Po sistemu "direktnih stroškov" sta računovodstvo in poročanje v podjetjih organizirana tako, da je mogoče redno spremljati podatke po shemi "stroški - obseg - dobiček". Osnovni model poročila za analizo dobička na podlagi podatkov podjetja je naslednji:
Obseg prodaje, tisoč rubljev 750000
Spremenljivi stroški, tisoč rubljev 422.400
Mejni dohodek, tisoč rubljev. 327600
Stalni stroški, tisoč rubljev 105510
Dobiček (čisti dobiček), tisoč rubljev. 222090
V sistemu direktnih stroškov se poleg delitve stroškov na fiksne in variabilne uporablja kategorija mejnega dohodka.
Mejni dohodek podjetja (bruto marža) je prihodek minus spremenljivi stroški. Prispevek na enoto proizvodnje je razlika med ceno te enote in njenimi spremenljivimi stroški. Ne vključuje le stalnih stroškov, ampak tudi dobiček. Margin analiza (analiza preloma) se pogosto uporablja v državah z razvitimi tržnimi odnosi. To je učinkovita metoda za reševanje med seboj povezanih problemov, ki spremlja odvisnost poslovnih rezultatov od stroškov in obsega proizvodnje.
Analiza "Stroški - obseg - dobiček", imenovana tudi operativna analiza, je sestavni del poslovodnega računovodstva in služi odgovorom na najpomembnejša vprašanja, ki se postavljajo pred financerji podjetja na vseh glavnih stopnjah njegovega denarnega toka (glej sliko 3.7) .
Slika 3.7 prikazuje shematski diagram denarnega toka podjetja. Za razliko od zunanje finančne analize lahko rezultati operativne (notranje) analize predstavljajo poslovno skrivnost podjetja.
Ključni elementi analize »strošek – obseg – dobiček« so: operativni vzvod, prag dobičkonosnosti, marža finančne moči.
Delček, ki vključuje upravljalno ročico na sliki 3.7, je označen s krepkimi črtami. Učinek operativnega (proizvodnega, ekonomskega) vzvoda se kaže v tem, da vsaka sprememba prihodkov od prodaje vedno generira močnejšo spremembo dobička. V praktičnih izračunih se za določitev moči vpliva operativnega finančnega vzvoda uporablja razmerje med bruto maržo (mejnim dohodkom) in dobičkom. Ta kazalnik se v ekonomski literaturi imenuje tudi višina kritja. Zaželeno je, da bruto marža zadošča ne samo za pokritje fiksnih stroškov, temveč tudi za ustvarjanje dobička.
Za analizirano podjetje je moč vpliva operativnega vzvoda enaka 327.960 tisoč rubljev. : 222450 tisoč rubljev. = 1,5. To pomeni, da se bo ob morebitnem povečanju prihodkov od prodaje za npr. 5 % dobiček povečal za 5 % * 1,5 = 7,5 %; če se prihodki od prodaje zmanjšajo za 10%, se dobiček zmanjša za 10% * 1,5 = 15%.
Kazalnik moči vpliva proizvodnega vzvoda določa, kolikokrat se poveča dobiček ob 1% povečanju prihodkov od prodaje izdelkov. Tako lahko ob poznavanju podatkov o rasti prihodkov od prodaje izdelkov in moči vpliva proizvodnega vzvoda neposredno določite rast dobička s povečanjem obsega proizvodnje. Večji kot je delež fiksnih stroškov v strukturi celotnih stroškov, močnejši je vpliv operativnega vzvoda.
Upoštevati je treba, da se moč operativnega vzvoda vedno izračuna za določen obseg prodaje, za dani prihodek od prodaje. S spreminjanjem prihodkov od prodaje se spreminja tudi moč operativnega vzvoda. Z zmanjševanjem prihodkov od prodaje se povečuje moč operativnega vzvoda tako s povečanjem kot z zmanjševanjem deleža fiksnih stroškov v njihovi skupni višini. Vsak odstotek zmanjšanja prihodkov povzroči vedno večji odstotek padca dobička, pri čemer se velikanska moč operativnega vzvoda povečuje hitreje kot povečanje fiksnih stroškov. Ko se prihodki od prodaje povečujejo, če je prag dobičkonosnosti (točka povračila stroškov) že presežen, se moč operativnega vzvoda zmanjšuje: vsak odstotek povečanja prihodka daje vedno manjši odstotek povečanja dobička (hkrati se delež fiksni stroški v skupni višini zmanjšajo). Ko pa fiksni stroški poskočijo, kar narekujejo interesi nadaljnjega povečanja prihodkov ali druge okoliščine, mora podjetje preseči nov prag dobičkonosnosti. Na kratki razdalji od praga dobičkonosnosti bo moč operativnega vzvoda največja, nato pa se bo spet začela zmanjševati ... in tako naprej, dokler ob novem pragu dobičkonosnosti ne bo premagan nov skok fiksnih stroškov.
Vse to se izkaže za izjemno koristno za:
načrtovanje plačil dohodnine, zlasti akontacije;
razvoj podrobnosti poslovne politike podjetja.
Pri pesimističnih napovedih prodajne dinamike fiksnih stroškov ni mogoče napihniti, saj se lahko izpad dobička iz naslova vsakega odstotka izpada prihodkov zaradi premočnega učinka operativnega vzvoda večkratno poveča. Če pa se dolgoročno pričakuje povečanje povpraševanja po izdelkih, se lahko režim varčevanja pri fiksnih stroških opusti, saj bo podjetje z večjim deležem le-teh prejelo večji porast dobička.
Tako je mogoče sklepati naslednje:
moč operativnega vzvoda je odvisna od strukture sredstev podjetja in deleža nekratkoročnih sredstev. Večja kot je nabavna vrednost osnovnih sredstev, večji je delež stalnih stroškov;
visok delež fiksnih stroškov oži meje mobilnega upravljanja tekočih stroškov;
Večji ko je operativni vzvod, večje je poslovno tveganje.
Učinkovito obvladovanje tekočih stroškov je nemogoče brez določitve praga donosnosti (kritična točka, "mrtva točka", točka vračila - takšna imena najdemo v ekonomski literaturi).
Prag dobičkonosnosti je tak prihodek od prodaje, pri katerem podjetje nima več izgube, vendar še vedno nima dobička. Bruto marža je ravno toliko, da pokrije fiksne stroške, dobiček pa nič.
Znane so grafične in algebraične metode za izračun stopnje povračila.
Za izdelavo grafa (slika 3.8) in poznejše izračune so bili uporabljeni naslednji začetni podatki podjetja (tabela 3.6).
Tabela 3.6
Začetni podatki cementarne za poročevalsko leto.
izvajanje
Slika 3.8. Določitev praga donosnosti.
Grafično določanje praga donosnosti poteka v naslednjem zaporedju:
Prihodek od neposredne prodaje je sestavljen z uporabo točke A:
prihodek = prodajna cena * obseg prodaje =
500,1500000=750 milijonov rubljev
Neposredna črta stalnih stroškov je vodoravna črta na ravni 105.510 tisoč rubljev.
Vrstica skupnih stroškov je sestavljena z uporabo točke B:
Skupni stroški = variabilni stroški + fiksni stroški
stroški = variabilni stroški na enoto * prostornina
prodaja + stalni stroški = 281,6 * 1500000 +
105510000 = 527,91 milijona rubljev.
Črto neposrednih spremenljivih stroškov lahko najprej sestavimo posebej, nato pa jo preprosto dvignemo na višino stalnih stroškov.
Slika 3.8 jasno prikazuje področja možnega dobička in izgube. Prag donosnosti ustreza obsegu prodaje 483.104 ton in prihodkom od prodaje 24.155.2198 rubljev.
Pri tem obsegu prodaje prihodki natančno pokrivajo celotne stroške in je dobiček enak nič.
Tako bo vsaka naslednja prodana tona cementa od 483104 naprej prinašala dobiček. to. Z uporabo praga donosnosti se določi doba vračila. Nižji kot je prag donosnosti, prej se povrnejo stroški in obratno = visok prag donosnosti upočasnjuje povrnitev stroškov.
Kot je razvidno iz grafa (slika 3.8), je prelomni obseg proizvodnje (prag dobičkonosnosti) dosežen, ko sta skupni znesek stroškov in prihodkov od prodaje oziroma mejni dohodek in variabilni stroški enaki.
Omogočajo izvajanje ukrepov za odpravo izgub zaradi napak, zmanjšanje in najbolj racionalno uporabo proizvodnih odpadkov. ODDELEK 2 ANALIZA OBLIKOVANJA STROŠKOV PROIZVODNJE IN PRODAJE IZDELKOV OJSC “UKRNIIO IM. A.S. BEREZHNOY" 2.1 Splošne značilnosti podjetja Polno ime - odprta delniška družba "Ukrajinski raziskovalni inštitut...
V enem tehnološkem proizvodnem procesu dobimo različne vrste izdelkov. Z metodo prerazporeditve se najprej določijo stroški vseh izdelkov, nato pa stroški njihove enote. 2. Ocena stroškov proizvodnje in prodaje izdelkov na primeru Flour of Kazakhstan LLP 2.1 Kratke organizacijske in ekonomske značilnosti Flour of Kazakhstan LLP Limited Partnership...
V zvezi s tem se kakovost finančnega upravljanja zmanjša na nevarno raven, ki grozi s popolno izgubo nadzora nad podjetjem. V zadnjih letih je opaziti trend povečevanja stroškov proizvodnje in prodaje izdelkov. Povišanje proizvodnih stroškov je posledica povišanja cen surovin, materiala, goriva, energije, opreme, povišanja obrestnih mer za koriščenje posojila, povišanja tarif...
Izvajanje načrtovanja, nadzora in regulacije stroškov je neposredno povezano z njihovo dinamiko glede na spreminjanje obsega proizvodnje, pri čemer delimo stroške na variabilne, fiksne, polvariabilne in polfiksne.
Različni stroški se obnašajo različno glede na spremembe v obsegu proizvodnje. Brez razumevanja tega odnosa je nemogoče ustvariti učinkovit sistem upravljanja stroškov v podjetju.
Običajno so stroški razdeljeni na fiksne in variabilne. Vendar pa obstajajo nekatere vrste stroškov, ki imajo lastnosti spremenljivih in fiksnih.
Spremenljivi stroški so odvisni od sprememb obsega proizvodnje. Z večanjem obsega proizvodnje se povečuje obseg variabilnih stroškov in obratno.
Povečanje variabilnih stroškov s povečanjem obsega proizvodnje je lahko:
Neposredno sorazmerno (linearno);
Hitrejša od rasti proizvodnje;
Manj hitro kot rast proizvodnje.
Če so skupni variabilni stroški odvisni od obsega proizvodnje, potem so tisti, izračunani na enoto proizvodnje, konstantni. Spremenljivi stroški vključujejo neposredne stroške: tako materiala kot dela.
Fiksni stroški se v celoti ne spremenijo ob spremembi obsega poslovne dejavnosti, preračunani na enoto proizvodnje pa se spremenijo ob spremembi obsega proizvodnje. Fiksni stroški vključujejo stroške najema, obračunano amortizacijo, stroške davka na nepremičnine itd. Fiksni stroški se po svojem obnašanju razlikujejo od spremenljivih stroškov. Vendar se je treba zavedati, da fiksni stroški ostanejo nespremenjeni znotraj ustrezne ravni proizvodnje. Če upoštevamo zelo dolgo obdobje, se vsi stroški spreminjajo in nihajo. Pomembne spremembe v proizvodnih zmogljivostih, opremi, delovni sili in drugih proizvodnih dejavnikih povzročijo povečanje ali zmanjšanje stalnih stroškov. Tako so stroški konstantni le v omejenem časovnem obdobju. Za namene operativnega načrtovanja in vodenja se uporablja letno časovno obdobje, saj se predpostavlja, da v tem obdobju ostanejo fiksni stroški nespremenjeni.
Upoštevati je treba tudi, da nekaterih stroškov ni mogoče uvrstiti niti med spremenljive niti med fiksne. Polvariabilni stroški imajo spremenljive in fiksne stroške. Nekateri od teh stroškov se spreminjajo s spremembo obsega proizvodnje, nekateri pa ostanejo fiksni za določeno časovno obdobje. Takšni stroški se ne analizirajo kot celota, temveč njihove posamezne komponente in se upoštevajo v skupini stalnih in spremenljivih stroškov.
Razmerje med stroški in obsegom proizvodnje lahko predstavimo grafično (glej sliko 10).
riž. 10. Grafi razmerja "stroški - količina"
Ker je graf vsake odvisnosti ravna črta, lahko funkcijo opišemo z enačbo
y je skupni znesek stroškov za obseg proizvodnje x (rub.);
a je koeficient spremembe stroškov glede na obseg proizvodnje;
b je komponenta stalnih stroškov.
Graf »Stroški - obseg« lahko dopolnimo s črto, ki izraža prihodke, in dobili bomo graf »stroški - obseg - dobiček« (glej sliko 11).
riž. 11. Graf razmerja "stroški - obseg - dobiček"
V teoriji in praksi domačega računovodstva razvrščanje stroškov na spremenljive in stalne stroške že dolgo ni posvečalo ustrezne pozornosti. Medtem pa je v državah z razvitim tržnim gospodarstvom ta delitev osnova sodobnih sistemov upravljanja stroškov. Sodobni sistemi vodenja temeljijo na analizi razmerja med spremembami obsega proizvodnje, prihodki od prodaje izdelkov, stroški in čistim dobičkom. Ta analiza se imenuje "operativna analiza" ali CVP. CVP analiza je glavno orodje za operativno finančno načrtovanje v podjetju, omogoča sledenje odvisnosti finančnih rezultatov podjetja od stroškov, obsega proizvodnje in cen.
Ključni elementi operativne analize so:
1. Prag donosnosti;
2. operativni vzvod;
3. Meja finančne moči.
CVP analiza omogoča določitev prihodkov, pri katerih podjetje nima več izgube, vendar še ne ustvarja dobička. Ta znesek prihodkov se imenuje kritična točka. Če ga želite najti, lahko uporabite tri metode: grafično, metodo formule in metodo mejnega dobička.
Na sliki 11 je točka, v kateri premica prihodkov od prodaje seka premico skupnih stroškov, kritična točka, v kateri je skupni prihodek enak skupnim stroškom (točka ravnovesja). Ravnotežna točka sama po sebi nima praktičnega pomena, saj se pozornost običajno pritegne na cono dobička. Območje pod kritično točko je območje izgube. Zgornje območje je območje dobička. Tako je kritična točka točka, od katere podjetje začne ustvarjati dobiček. Kritično točko imenujemo tudi točka preloma ali prag donosnosti.
Z uporabo formul se ravnotežna točka določi na naslednji način:
Z drugimi besedami, ravnovesno točko lahko najdemo tako, da vsoto stalnih stroškov delimo z razliko med ceno in variabilnimi stroški na enoto proizvodnje.
Drug način za določitev kritične točke temelji na konceptu tako imenovane "prispevne marže". Mejni dobiček (MP) je presežek prihodkov od prodaje nad vsemi spremenljivimi stroški:
Mejni dobiček = prihodki od prodaje - variabilni stroški
Če od mejnega dobička odštejemo fiksne stroške, dobimo dobiček iz poslovanja:
Dobiček iz poslovanja = kontribucijski dobiček - stalni stroški
Kritično točko lahko definiramo kot točko, pri kateri je razlika med prispevkom in fiksnimi stroški enaka nič, ali kot točko, pri kateri je prispevek prispevka enak fiksnim stroškom.
Enačbo za ravnotežno točko (kritično točko) pri mejnem pristopu v proizvodnih enotah lahko izrazimo na naslednji način:
Analiza kritične točke, prilagojene dobičku, se lahko uporabi kot osnova za oceno dobičkonosnosti podjetja. V tem primeru je uporabljena enačba:
Prihodki od prodaje = variabilni stroški + fiksni stroški + dobiček
Za analizo razmerja »stroški – obseg – dobiček« je treba sprejeti nekatere predpostavke:
1. Obnašanje spremenljivih in stalnih stroškov je mogoče natančno določiti.
2. Stroški in prihodki so tesno neposredno povezani.
3. Znotraj ustrezne ravni se donosnost in produktivnost proizvodnje ne spremenita.
4. Stroški in cene se v planskem obdobju ne spreminjajo.
5. Struktura produkta se v planiranem obdobju ne bo spreminjala.
6. Obseg proizvodnje bo približno enak obsegu prodaje.
Na žalost, kot smo že omenili, proizvodnih stroškov ni vedno mogoče natančno razvrstiti med spremenljive ali fiksne. V tem primeru se uporablja ena od treh metod diferenciacije stroškov:
1. Metoda maksimalne in minimalne točke.
2. Grafični (statistični).
3. Metoda najmanjših kvadratov.
Pri prvi metodi se najprej določi stopnja variabilnih stroškov, t.j. povprečne spremenljive stroške v proizvodnih stroških na enoto, nato pa določite skupni znesek stalnih stroškov.
Pri grafičnem razlikovanju stroškov se uporablja korelacijska analiza, sami korelacijski koeficienti pa niso izračunani.
Metoda najmanjših kvadratov je natančnejša, vendar precej delovno intenzivna, saj temelji na statistični obdelavi podatkov. Temelji na konceptih tako imenovanih atributivnih (kvalitativnih) in efektivnih lastnosti.
Proizvodne in finančne dejavnosti komercialne organizacije spremljajo stroški (odhodki) različne sestave, vrste, strukture in relativnega pomena za oblikovanje finančnega rezultata.
Pri finančnem upravljanju se za povečanje dobičkonosnosti uporabljata dva pristopa:
1. primerjava mejnih prihodkov z mejnimi stroški;
2. primerjava izkupička od prodaje s skupnimi stroški (fiksnimi in variabilnimi).
Formalizacija stroškovne analize in postopkov upravljanja temelji na njihovi klasifikaciji glede na spremembe obsega prodaje:
Spremenljivke (poenostavljeno sorazmerne) so stroški, ki se spreminjajo sorazmerno z obsegom proizvodnje oziroma prodaje. Takšni stroški vključujejo materialne stroške; stroški električne energije, pare, vode za tehnološke namene; stroški provizije itd. (Priloga 8);
Fiksni (nesorazmerni) - stroški, ki so praktično neodvisni od obsega proizvodnih dejavnosti in so najpogosteje fiksni in pogodbeni. Sem spadajo amortizacija, obresti na posojila, najemnine, administrativni stroški itd. (Priloga 9);
Mešani (polspremenljivi) - stroški, ki se krčevito spreminjajo, tj. stabilen, ko se obseg proizvodnje spreminja v določenem razponu in se spreminja izven ustreznega razpona. 5 Takšni stroški vključujejo poštne in telegrafske stroške, redna popravila opreme, prevozne stroške itd. Vrednost mešanih stroškov je mogoče zanemariti, če je nepomembna. Zaradi udobja in enostavnosti se mešani stroški v praksi kombinirajo s spremenljivimi ali fiksnimi stroški.
V praksi so variabilni stroški manj togo odvisni od obsega proizvodnje. Tako lahko na primer, če je kupljena velika serija surovin, lahko organizacija zahteva popust na ceno surovin, zaradi česar bodo stroški surovin rasli počasneje od obsega proizvodnje. Fiksni stroški pa do določene točke niso odvisni od obsega proizvodnje (prodaje). Torej, na primer, če se obseg proizvodnje (prodaje) poveča za 50% ali več, bodo potrebni vodje in posledično povečanje administrativnih stroškov.
Zgornja klasifikacija stroškov je pogojna in poenostavljena, vendar zelo priročna in sprejemljiva za analitične izračune. Najbolj zanimivi so polfiksni stroški z vidika ocene finančne stabilnosti gospodarskega subjekta, saj odločitve vodstva, ki povzročijo te stroške, vplivajo na finančne rezultate več let. Za potrditev te teze lahko navedemo primer:
povezana z odločitvijo vodstva in delničarjev družbe za naložbo v novo drago opremo ali tehnologijo. Pogojno fiksni stroški po V.V. Kovalev lahko razdelimo na dve vrsti: materialno, povezano z logistiko, in finančno, povezano s pridobivanjem kreditov in posojil.
V zvezi s polfiksnimi stroški lahko rečemo naslednje: prvič, ti morajo biti povrnjeni v celoti in, drugič, vir povračila za to mora biti tekoči dohodek.
Posledično mora biti višina polstalnih stroškov primerljiva z nekim prihodkom, sicer podjetju grozi stečaj.
Kazalniki materialnih in finančnih stalnih stroškov so med seboj povezani, vendar sta nalogi investicije in financiranja v določenem smislu ločeni druga od druge. Za oceno primernosti in učinkovitosti naložbenih in finančnih odločitev je treba prihodke razdeliti na enak način kot ustrezne odhodke v izkazu poslovnega izida.
S preprostimi kombinacijami podatkov, ki so na voljo v izkazu poslovnega izida, je možno izolirati materialne in finančne polstalne stroške (slika 2).
V zgornjem diagramu je proces prehoda od prihodkov do čistega dobička pogojno razdeljen na dve stopnji:
1. dobiček pred obrestmi in davki;
2. prejemanje čistega dobička.
Tako je učinek materialnih in finančnih stalnih stroškov v določeni meri ločen, in sicer:
Na višino dobička pred obrestmi in davki vpliva material
polfiksni stroški;
Na višino čistega dobička vplivajo finančni polstalni stroški.
V finančni teoriji se razmerje med dobičkom in stroški sredstev ali sredstev za oblikovanje tega dobička odraža v kazalniku "vzvod". Vzvod je kazalnik, ki označuje razmerje med potencialnimi polfiksnimi stroški in zneskom dobička. Glede na delitev stroškov na materialne in finančne ločimo dve vrsti finančnega vzvoda oziroma finančnega vzvoda:
Operativni (proizvodni) vzvod;
Finančni vzvod.
Na podlagi slike 2 je enostavno videti, da finančni vzvod vpliva na spremembe
le čisti dobiček, medtem ko operativni vzvod vpliva tako na spremembo dobička pred obrestmi in davki kot na spremembo čistega dobička.
Tako operativni kot finančni vzvod nista trenutna, temveč dolgoročna značilnost delovanja gospodarskega subjekta. Zaradi tega smo posebno pozornost namenili polfiksnim stroškom, saj pomembno vplivajo na strateške odločitve.
Praktične prednosti klasifikacije stroškov:
1. Maksimiranje dobička in njegovo povečevanje z zniževanjem skupnih stroškov. V ekonomiji obstaja pravilo - zmanjšanje stroškov za samo 6% daje ekonomski učinek, ki je primerljiv s povečanjem obsega proizvodnje ali bp ojsh?%; novo
2. Povračilo stroškov in definicija “4р2гфіridansovoyg Urchno.sri”i ^eE-Ra-RkolkR je mogoče zmanjšati obseg proizvodnje brez resne nevarnosti za finančno stanje organizacije;
3. Izolacija polstalnih stroškov je zelo pomembna za določanje stopnje proizvodnih in finančnih tveganj. Izračun kritičnega obsega proizvodnje ali prodaje na podlagi zahtev po prelomu.
Pri razlikovanju stroškov je treba upoštevati naravo gibanja skupnih stroškov in stroškov na enoto proizvoda glede na spremembe obsega proizvodnje ali prodaje. Vedenje teh stroškov je predstavljeno v tabeli 2.1. ko se obseg proizvodnje spremeni v ustreznem razponu.
Iskanje optimalnega razmerja med obsegom prodaje (proizvodnje), skupnimi stroški in dobičkom je odvisno od točnosti delitve stroškov, tj. točka preloma ali kritični obseg prodaje (proizvodnje).
Nalaganje...