Realizacija planiranja, kontrole i regulacije troškova direktno je povezana sa njihovom dinamikom u zavisnosti od promene obima proizvodnje, deleći troškove na varijabilne, fiksne, polupromenljive i polufiksne.
Različiti troškovi se različito ponašaju ovisno o promjenama u obimu proizvodnje. Bez razumevanja ovog odnosa, nemoguće je stvoriti efikasan sistem upravljanja troškovima u preduzeću.
Obično se troškovi dijele na fiksne i varijabilne. Međutim, postoje određene vrste troškova koji imaju svojstva i varijabilnih i fiksnih.
Varijable troškovi zavise od promjene obima proizvodnje. Kako se proizvodnja povećava, povećava se i iznos varijabilnih troškova, i obrnuto.
Povećanje varijabilnih troškova s povećanjem obima proizvodnje može biti kako slijedi:
■ direktno proporcionalna (linearna);
■ brži od rasta obima proizvodnje;
■ manje brz od rasta obima proizvodnje.
Ako ukupni varijabilni troškovi zavise od obima proizvodnje, onda su oni obračunati po jedinici proizvodnje konstantni. Varijabilni troškovi uključuju direktne troškove, kako materijala tako i rada.
Fiksni troškovi ukupno se ne mijenjaju s promjenom nivoa poslovne aktivnosti, međutim, računato po jedinici proizvodnje, mijenjaju se s promjenom obima proizvodnje. Fiksni troškovi uključuju troškove zakupa, obračunatu amortizaciju, troškove poreza na imovinu, itd. Polufiksni troškovi su od posebnog značaja. U određenom intervalu vrijednosti izlaznog volumena njihov zbir ostaje nepromijenjen, a kada se dosegnu granice ovog intervala, zbir troškova raste. Na primjer, da biste povećali broj proizvoda proizvedenih na lokaciji, potrebno je uključiti još jednog majstora. Plata predradnika će dramatično povećati iznos fiksnih troškova.
Fiksni troškovi se po svom ponašanju razlikuju od varijabilnih troškova. Međutim, treba imati na umu da fiksni troškovi ostaju nepromenjeni u okviru relevantnog nivoa proizvodnje (nivo u okviru kojeg se može sa izvesnom pouzdanošću proceniti aktivnost sa kojom preduzeće očekuje da posluje). Ako uzmemo u obzir veoma dug period, onda svi troškovi imaju tendenciju da se mijenjaju i fluktuiraju. Značajne promjene u proizvodnim kapacitetima, opremi, radu i drugim faktorima proizvodnje dovode do povećanja ili smanjenja fiksnih troškova. Dakle, troškovi su konstantni samo u ograničenom vremenskom periodu. Za potrebe operativnog planiranja i upravljanja koristi se godišnji vremenski period. Očekuje se da će u ovom periodu fiksni troškovi ostati konstantni.
Neki troškovi se ne mogu klasifikovati ni kao varijabilni ni kao fiksni. Poluvarijabilni troškovi (poluvarijabilni troškovi) imaju komponente varijabilnih i fiksnih troškova. Neki od ovih troškova se mijenjaju kako se mijenja obim proizvodnje, a neki ostaju fiksni u određenom vremenskom periodu. Primjeri takvih poluvarijabilnih troškova bili bi troškovi telefonskih usluga. Dio ovih troškova je fiksni iznos pretplate, a drugi dio, iznos plaćanja za međugradske i međunarodne pozive, je promjenjiv. Takvi rashodi se ne analiziraju kao cjelina, već njihove pojedinačne komponente i uzimaju se u obzir u grupi fiksnih i varijabilnih troškova.
Odnos između troškova i obima proizvodnje prikazan je na Sl. 14.2.
Rice. 14.2. Zavisnost troškova od obima proizvodnje: 1 - varijabilni troškovi; 2 - poluvarijabilni troškovi; 3 - fiksni troškovi
Pošto je graf svake zavisnosti prava linija, funkcija se može opisati jednadžbom
Gdje y - ukupni trošak za obim proizvodnje.g;
A - koeficijent promjene troškova u odnosu na obim proizvodnje;
Kommersant - komponenta fiksnih troškova. Ili:
gdje je PZ - fiksni troškovi;
PrZsd - varijabilni troškovi po jedinici proizvodnje; X- obim proizvodnje.
Jednačina tri prave linije prikazane na sl. 14.3, ima sljedeći oblik:
- 1) za varijabilne troškove - 3 = OH;
- 2) za fiksne troškove - 3 = 300.000 rubalja;
- 3) za poluvarijabilne troškove - 3 = 100.000 rubalja. + 2X. Napravimo grafikon zavisnosti "troškova od zapremine" na osnovu sledećih podataka:
- 1) fiksni troškovi u tekućem periodu iznose 300.000 rubalja, bez obzira na obim proizvodnje za ovaj period;
- 2) varijabilni troškovi su 4000 rubalja. po jedinici proizvodnje;
- 3) poluvarijabilni troškovi imaju konstantnu komponentu od 100.000 rubalja. za isti period i varijabilnu komponentu - 2000 rubalja. po jedinici proizvodnje.
S obzirom da se poluvarijabilni troškovi mogu podijeliti na konstantne i varijabilne komponente, dobijamo konstantnu komponentu – zbir fiksnih troškova za period, i varijabilnu komponentu – zbir varijabilnih troškova po jedinici proizvodnje. Dakle, konstantna komponenta je na kraju jednaka 400.000 rubalja. (300.000 + 100.000), a varijabilna komponenta iznosi 6.000 RUB. po jedinici proizvoda (4000 + + 2000). Dakle, jednadžba za graf zavisnosti ukupnog iznosa troškova od obima proizvodnje ima oblik:
3 = 400.000 + 6000 x X.
Na primjer, sa X = 200 kom. troškovi će biti: 400.000 + 6000 x 200 = 400.000 + 1.200.000 = 1.600.000 rubalja.
Imajte na umu da u ovoj jednačini više nema djelomično varijabilnih troškova kao nezavisne komponente. Iz parcijalnih varijabilnih troškova izvedene su varijabilne i fiksne komponente, koje su zatim dodane varijabilnim i fiksnim troškovima.
Grafikon odnosa između ukupnih troškova i obima proizvodnje prikazan je na Sl. 14.3.
Rice. 14.3.
Ako je volumen izražen brojem prodanih jedinica (označavamo ga X), a prodajna cijena jedinice je označena kao PC,.L, tada će ukupan iznos prihoda (B) biti jednak:
Dakle, ako uzmemo prodajnu cijenu jedinice proizvodnje u iznosu od 9.000 rubalja, tada će prihod od prodaje 200 proizvoda biti 1.800 hiljada rubalja. Prema našem primjeru, odnos između troškova - obima - dobiti prikazan je na Sl. 14.4.
Rice. 14.4.
U teoriji i praksi domaćeg računovodstva grupisanju troškova na varijabilne i stalne troškove već duže vrijeme nije pridavana dužna pažnja. U međuvremenu, u zemljama sa razvijenom tržišnom ekonomijom, ova podjela čini osnovu modernih sistema upravljanja troškovima.
Savremeni sistemi upravljanja baziraju se na analizi odnosa između promjena obima proizvodnje, prihoda od prodaje proizvoda, troškova i neto dobiti. Ova vrsta analize naziva se operativna analiza (od engleskog CVP - Cost - Volume - Profit, ili cost - volume - profit). CVP analiza je glavni alat za operativno finansijsko planiranje unutar preduzeća, omogućava praćenje zavisnosti finansijskih rezultata preduzeća od troškova, obima proizvodnje i cena.
Ključni elementi operativne analize su:
- 1) prag rentabilnosti;
- 2) operativni leveridž;
- 3) margina finansijske snage.
Prag profitabilnosti. CVP analiza vam omogućava da odredite prihod pri kojem kompanija više nema gubitke, ali još ne ostvaruje dobit. Ovaj iznos prihoda naziva se kritična tačka. Da biste ga pronašli, možete koristiti tri metode: grafički, metod formule i metod granične dobiti.
Na slici 14.5, tačka u kojoj linija prihoda od prodaje seče liniju ukupnih troškova (K) je kritična tačka u kojoj je ukupni prihod jednak ukupnim troškovima (ravnotežna tačka). Sama bilansna tačka ima malo praktičnog značaja, jer se pažnja obično poklanja profitnoj zoni. Područje ispod kritične tačke je područje gubitka. Područje iznad je područje profita. Dakle, kritična tačka je tačka od koje preduzeće počinje da ostvaruje profit. Kritična tačka se takođe naziva tačka rentabilnosti ili prag profitabilnosti.
Koristeći formulu 14.4, određuje se ravnotežna tačka.
Ako je prihod (B) sa obimom X jednako B = TsRel x X, i ukupni trošak (3) za volumen X jednako 3 = PZ + (Pr3,d x X), tada u tački ravnoteže ove dvije veličine moraju biti jednake. Jednačina ima sljedeći oblik:
Na osnovu ove jednačine možemo izvesti osnovnu jednačinu za pronalaženje kritične tačke:
Drugim riječima, ravnotežna tačka se može naći dijeljenjem sume fiksnih troškova sa razlikom između cijene i varijabilnih troškova po jedinici proizvodnje.
Pogledajmo primjer korištenja ove jednadžbe za pronalaženje kritične tačke.
Primjer 14.1
Recimo da su varijabilni troškovi 1000 rubalja. po jedinici proizvodnje. Fiksni troškovi - 400.000 rubalja. za godinu dana. Prodajna cijena jedinice proizvodnje je 1800 rubalja. Koristeći ove informacije i označavajući sa X Obim prodaje u jedinicama, dobijamo
- 1800 x X = 1000 x X+ 400 000;
- 800X= 400.000.
Odavde X= 500.
Drugi način određivanja kritične tačke zasniva se na konceptu takozvane margine doprinosa.
Marža doprinosa - Ovo je višak prihoda od prodaje nad svim varijabilnim troškovima.
Ako od granične dobiti oduzmemo fiksne troškove, dobićemo operativni profit:
Kritična tačka se može definisati kao tačka u kojoj je razlika između marže doprinosa i fiksnih troškova nula, ili tačka u kojoj je margina doprinosa jednaka fiksnim troškovima.
Jednačina za tačku ravnoteže (kritičnu tačku) pod marginalnim pristupom u jedinicama proizvodnje može se izraziti na sljedeći način:
Analiza kritične tačke prilagođene dobiti može se koristiti kao osnova za procjenu profitabilnosti poslovanja. U ovom slučaju se koristi jednačina.
Prihod od prodaje = Varijabilni troškovi + Fiksni troškovi + Dobit (ciljna vrijednost).
Dakle, obim prodaje proizvoda koji bi osigurao ciljni profit može se izračunati pomoću formule
Kada koristite pristup marginama, ova jednačina će izgledati ovako:
Primjer 14.2
Razmotrite upotrebu analize kritične tačke u planiranju profita.
Kompanija bi sljedeće godine željela ostvariti profit u iznosu od 200.000 rubalja. Varijabilni troškovi su 1000 rubalja. po jedinici proizvodnje, fiksni troškovi - 400.000 rubalja. godišnje, prodajna cijena - 1800 rubalja. za jedinicu. Koliki bi trebao biti obim prodaje proizvoda da bi se dobio zadani iznos profita?
- 1800 x X = 1000 x X + 400 000 + 200 000.
- 1800X- 1000* = 600.000
ŠH= 600 000.
X= 750.
Stoga, da biste ostvarili profit od 200.000 rubalja, obim prodaje mora biti jednak 750 jedinica.
Da bi se analizirao odnos između troškova, obima i dobiti, moraju se napraviti određene pretpostavke:
- 1) ponašanje varijabilnih i fiksnih troškova može se tačno odrediti;
- 2) troškovi i prihodi su u bliskoj direktnoj vezi;
- 3) u okviru odgovarajućeg nivoa, profitabilnost i produktivnost proizvodnje se ne menjaju;
- 4) troškovi i cene se ne menjaju tokom planskog perioda;
- 5) struktura proizvoda se neće menjati u planiranom periodu;
- 6) obim proizvodnje će biti približno jednak obimu prodaje.
Operativna poluga. Efekat operativne poluge je da svaka promjena prihoda od prodaje proizvoda uvijek generiše jaču promjenu dobiti. Stepen osjetljivosti profita na promjene prihoda od prodaje proizvoda (jačina operativne poluge) zavisi od odnosa fiksnih i varijabilnih troškova u ukupnim troškovima preduzeća. Što je veći udio fiksnih troškova u ukupnim troškovima proizvodnje i prodaje proizvoda, to je veća snaga operativne poluge. To znači da preduzeća koja koriste skupu opremu i imaju visok udeo dugotrajne imovine u bilansu stanja imaju veću operativnu polugu. Suprotno tome, najniži nivo operativne poluge je primećen u onim preduzećima gde je udeo varijabilnih troškova visok. Za preduzeća sa visokim operativnim leveridžom, profit je veoma osetljiv na promene u obimu prodaje (prihod od prodaje). Čak i mali pad prihoda može dovesti do značajnog smanjenja profita. Djelovanje operativne poluge stvara posebne vrste rizika: proizvodni (poduzetnički) rizik, rizik prevelikih fiksnih troškova u uslovima pogoršanja tržišnih uslova, jer će fiksni troškovi ometati preorijentaciju proizvodnje i neće omogućiti brzo diverzificirati imovinu ili promijeniti tržišnu nišu. Dakle, proizvodni rizik je funkcija strukture troškova proizvodnje.
Pod povoljnim uslovima, preduzeće sa visokim operativnim leveridžom (visok kapitalni intenzitet) imaće dodatnu finansijsku dobit. Shodno tome, povećanje kapitalnog intenziteta proizvodnje ili bilo koje druge vrste poslovne aktivnosti treba raditi sa velikim oprezom.
Primjer 14.3
Objasnimo suštinu operativne poluge koristeći primjer.
Pretpostavimo da je prihod kompanije u izvještajnoj godini iznosio 11.000 hiljada rubalja. sa varijabilnim troškovima 9300 hiljada rubalja. i fiksni troškovi - 1500 hiljada rubalja. Šta će se dogoditi s profitom ako se obim prodaje za sljedeću godinu poveća na 12.000 hiljada rubalja?
Uradimo tradicionalni obračun dobiti za plansku godinu.
Prema našim proračunima, prihod od prodaje povećan je za 9,1%, a dobit za 77%. Ovo je efekat operativne poluge.
U praktičnim proračunima, da bi se odredila snaga operativne poluge, koristi se omjer bruto marže i dobiti:
Operativna poluga pokazuje koliko će se profit promijeniti ako se prihod promijeni za 1%. Prema našem primjeru, snaga operativne poluge je jednaka (11000 - 9000) : 200 = = 8,5.
To znači da ako prihod poraste za 9,1%, dobit će porasti za 77% (9,1 x 8,5). Ako se prihod od prodaje smanji za 10%, profit će se smanjiti za 85% (K) x 8,5).
Dakle, preciziranjem jedne ili druge teme za povećanje obima prodaje (prihoda), moguće je odrediti do koje mjere će se povećati iznos dobiti s obzirom na postojeću snagu operativne poluge u preduzeću. Razlike u postignutom efektu kod različitih preduzeća biće određene razlikama u odnosu fiksnih i varijabilnih troškova.
Razumijevanje mehanizma rada operativne poluge omogućava vam da namjerno upravljate omjerom fiksnih i varijabilnih troškova kako biste povećali efikasnost trenutnih aktivnosti poduzeća. Ovo upravljanje se svodi na promenu vrednosti snage operativne poluge u skladu sa različitim trendovima u uslovima tržišta proizvoda i fazama životnog ciklusa preduzeća.
U slučaju nepovoljnih uslova na tržištu proizvoda, kao iu ranim fazama životnog ciklusa preduzeća, njegova politika treba da bude usmerena na smanjenje snage operativnog leveridža uštedom na fiksnim troškovima. Ukoliko su tržišni uslovi povoljni i postoji određena margina sigurnosti, zahtjevi za primjenom režima fiksnih ušteda mogu biti značajno oslabljeni. U takvim periodima preduzeće može da proširi obim realnih investicija modernizacijom osnovnih proizvodnih sredstava. Treba napomenuti da su fiksni troškovi manje podložni brzim promjenama, tako da preduzeća sa većom operativnom polugom gube fleksibilnost u upravljanju svojim troškovima.
Što se tiče varijabilnih troškova, osnovni princip upravljanja varijabilnim troškovima je osiguranje stalnih ušteda.
Margina finansijske snage. Margina finansijske snage je ivica sigurnosti preduzeća. Obračun ovog pokazatelja nam omogućava da procijenimo mogućnost dodatnog smanjenja prihoda od prodaje proizvoda unutar tačke rentabilnosti. Stoga, margina finansijske snage nije ništa drugo do razlika između prihoda od prodaje i praga profitabilnosti. Marža finansijske snage mjeri se ili u monetarnom smislu ili kao postotak prihoda od prodaje proizvoda:
Primjer 14.4
Koristimo podatke iz prethodnog primjera.
Prag profitabilnosti je 9709 hiljada rubalja.
Marža finansijske snage je 1291 hiljada rubalja. (11.000 - - 9709), ili kao postotak: 1291: 11.000 x 100% = 12%
Margina finansijske snage = 1: operativna poluga = 1: :8,5 x 100% = 12%.
14.3. Procjena interakcije finansijske i operativne poluge
Snaga operativne poluge zavisi od udela fiksnih troškova u njihovom ukupnom iznosu i određuje stepen fleksibilnosti preduzeća, uzrokujući nastanak poslovnog rizika.
Povećanje fiksnih troškova zbog povećanja kamate na kredit u strukturi kapitala doprinosi povećanju efekta finansijske poluge.
Zauzvrat, operativni leveridž generiše jači rast profita u poređenju sa rastom prodaje proizvoda (prihoda), povećavajući zaradu po deonici i na taj način povećavajući moć finansijske poluge. Dakle, finansijske i operativne poluge su usko povezane, međusobno se pojačavaju.
Kombinovani efekat operativne i finansijske poluge se meri nivoom konjugovanog efekta delovanja obe poluge, koji se izračunava po formuli
Nivo konjugovanog efekta obe poluge ukazuje na nivo ukupnog rizika preduzeća i pokazuje za koji procenat se menja profit po akciji kada se obim prodaje (prihod od prodaje) promeni za 1%.
Kombinacija moćne operativne poluge sa moćnom finansijskom polugom može biti pogubna za preduzeće, budući da se poslovni i finansijski rizici međusobno umnožavaju, umnožavajući negativne efekte. Interakcija operativne i finansijske poluge pogoršava negativan uticaj pada prihoda na neto profit.
Zadatak smanjenja ukupnog rizika preduzeća svodi se na odabir jedne od tri opcije:
- 1) kombinacija visokog nivoa efekta finansijske poluge sa slabim uticajem operativne poluge;
- 2) kombinacija niskog nivoa efekta finansijske poluge sa jakim operativnim leveridžom;
- 3) kombinacija umerenih nivoa efekata finansijskog i operativnog leveridža.
U najopštijem obliku, kriterijum za izbor jedne ili druge opcije je maksimalna moguća tržišna vrednost akcija kompanije uz minimalan rizik. Kao što je poznato, to se postiže kompromisom između rizika i prinosa.
Nivo konjugovanog efekta operativnog i finansijskog leveridža omogućava da se planiraju proračuni budućeg iznosa dobiti po akciji u zavisnosti od planiranog obima prodaje (prihoda), što znači mogućnost direktnog pristupa politici dividende preduzeća.
Obim proizvodnje (Q) uključuje da firma koristi odgovarajuću količinu ekonomskih resursa:
(proizvodna funkcija) Q = f(F 1 , F 2 , …F n ), gdje je F 1 , F 2 , …, F n – resursi
Troškovi proizvodnje proizvoda zavisiti kao prvo :
- o cijenama korištenih resursa;
- od tehnologija koje se koriste;
- o količini resursa potrebnih za proizvodnju.
IN kratkoročnočvrsto može promijeniti samo dio resursa, ostali resursi ostaju konstantni.
zaključak: ukupni (ukupni) troškovi u kratkom roku mogu se podijeliti na varijable I trajno.
TFC - fiksni troškovi(ukupni fiksni trošak)
TVC - varijabilni troškovi(ukupni varijabilni troškovi);
TC - ukupni (ukupni) troškovi TC=TFC+ TVC
- troškovi povezani sa samim postojanjem proizvodnih kapaciteta kompanije: troškovi amortizacije, plaćanja zakupa i kamata, plaćanja osiguranja, stipendije za buduće specijaliste, itd.;
- troškovi vezani za plate, nabavku sirovina, električne energije itd. variraju u zavisnosti od promene obima proizvodnje .
Kako se mijenja obim troškova kada se promijeni obim proizvodnje kratkoročno period?
TFC - konst kada se promeni Q a krivulja TFC- horizontalna linija.
TVC- promjene prilikom promjene Q a krivulja TVC predstavljeno rastućom krivom (Q – povećanje).
TC = TFC + TVCà
Curve TC paralelno sa krivom TVC;
- rastojanje između krivina TC I TVC jednaki TFC.
1. Ukupni troškovi: TC=TFC+ TVC
§ Ocena TC omogućava procjenu iznosa ukupnog profita (p =TR – TC);
2. Prosječni troškovi dati informacije o troškovi proizvodnje po jedinici proizvodnje (AC – prosječna cijena) :
§ prosječni fiksni troškovi: AFC= TFC/Q;
§ prosječni varijabilni troškovi: AVC = TVC/Q;
§ prosječni ukupni troškovi: ATC =TC/Q
§ A.C. se koriste uporediti troškove sa cijenom(cijena je uvijek navedena po jedinici proizvodnje).
Marginalni trošak(MC - marginalni trošak):
§ M.C. može se odrediti za svaku dodatnu jedinicu proizvodnje;
§ M.C. povezan obrnuto ovisnost sa MP: ako se MP povećava, tada se MC smanjuje i obrnuto
§ M.C. omogućava procjenu dodatnih troškova povezanih s proizvodnjom još jedne dodatne jedinice proizvoda.
Jer TFC nezavisno od Q, A.F.C. padaće kako se povećavaju Q.
AVC prvo padaju, dostižući svoj minimum, a zatim počinju rasti:
Na niskom Q, proces proizvodnje će biti relativno neefikasan i skup.
Sa proširenjem proizvodnje, većom specijalizacijom radnika, potpunijom upotrebom opreme, troškovi po 1 jedinici. proizvodi će opasti.
Dolazi trenutak kada se oprema koristi toliko intenzivno da će svaka dodatna jedinica resursa povećati Q za manji iznos od prethodne. Sredstva AVCće početi da se povećava.
Kriva graničnih troškova MC siječe krivulje SAVC i SATC u njihovim tačkama minimalne vrijednosti:
Sa MC< SATC, SAVC - smanjenje prosječnih (ili ukupnih) troškova.
Kada MC>SATC, SAVC - prosječni troškovi rastu.
Krive prosječnih i graničnih troškova mogu se pomjeriti ako:
a) tehnologija će se promijeniti;
b) cijene resursa će se promijeniti.
Prosječni fiksni trošak (AFC) ne ovisi ni o prosječnom varijabilnom trošku (AVC) ni o marginalnim troškovima (MC).
6. Izrađuje se jednadžba za ponašanje ukupnih troškova u zavisnosti od promjene obima proizvodnje.
Razmotrimo mehanizam za diferenciranje troškova metodom maksimalnih i minimalnih bodova na osnovu podataka o postrojenju.
U tabeli 3.4 prikazani su početni podaci o obimu proizvodnje i troškovima za analizirani period (po mjesecima).
Podaci o troškovima i obima proizvodnje
Iz tabele 3.4 se vidi da je maksimalni obim proizvodnje za taj period 170 hiljada tona cementa, minimalni 100 hiljada tona. i 59.780 hiljada rubalja. Razlika u nivou obima proizvodnje je 70 hiljada tona (170 - 100), au nivou troškova 19.694 hiljade rubalja. (59780 - 40086). Varijabilna stopa troškova za jedan proizvod iznosit će 281,34 rubalja. (19694: 70). Ukupni varijabilni troškovi za minimalni obim proizvodnje iznosit će 28.134 hiljade rubalja. (100 * 281,34), a za maksimalnu zapreminu 47828 hiljada rubalja. (170 * 281,34). Ukupni fiksni troškovi iznosit će 11.952 hiljade rubalja. (40086 - 28134) ili (59780 - 47828).
Jednačina troškova će izgledati ovako:
Z = 11952000 + 281,34
Diferencijacija troškova grafičkom (statističkom) metodom vrši se konstruisanjem linije ukupnih troškova proizvodnje. Svi podaci o ukupnim troškovima preduzeća prikazani su na grafikonu (slika 3.6). Linija ukupnih troškova se povlači „na oko“. Tačka ukrštanja sa troškovnom osom pokazuje nivo fiksnih troškova: 11952 hiljade rubalja.
Sl.3.6. Grafička metoda za određivanje iznosa fiksnih troškova
Jednačina troškova grafičkom metodom ima oblik:
Z=11952000+281,2*X
Diferencijacija troškova najmanjih kvadrata je najpreciznija jer koristi sve podatke o ukupnim troškovima.
Algoritam i rezultati proračuna na osnovu podataka preduzeća dati su u tabeli 3.5.
Tabela 3.5.
| Volume | Ukupno | |||||
Varijabilna stopa troškova će biti:
Varijabilni troškovi na osnovu prosječnog mjesečnog obima proizvodnje će biti:
126000 * 281,6 = 35481,6 hiljada rubalja.
Tada će fiksni troškovi biti:
47349 hiljada rubalja. - 35481,6 hiljada rubalja. = 11867,4 hiljada rubalja.
Jednačina najmanjih kvadrata za ukupne troškove će biti:
Z = 11867,4 + 281,6*X
3.3. Analiza funkcionalnog odnosa troškova, obima proizvodnje i dobiti. Određivanje praga profitabilnosti i „marže finansijske snage“ preduzeća.
Posebna karakteristika sistema direktnih troškova je kombinacija proizvodnog i finansijskog računovodstva. Prema sistemu "direktne obračune", računovodstvo i izvještavanje u preduzećima su organizovani na način da je moguće redovno pratiti podatke po šemi "trošak - obim - profit". Osnovni model za izvještaj za analizu profita na osnovu podataka preduzeća je sljedeći:
Obim prodaje, hiljada rubalja 750000
Varijabilni troškovi, hiljada rubalja 422.400
Marginalni prihod, hiljada rubalja. 327600
Fiksni troškovi, hiljada rubalja 105510
Dobit (neto prihod), hiljada rubalja. 222090
U sistemu direktnih troškova, pored podjele troškova na fiksne i varijabilne, koristi se i kategorija graničnog prihoda.
Marginalni prihod preduzeća (bruto marža) je prihod minus varijabilni troškovi. Marža doprinosa po jedinici proizvodnje je razlika između cijene te jedinice i njenih varijabilnih troškova. To uključuje ne samo fiksne troškove, već i profit. Analiza marže (analiza rentabilnosti) se široko koristi u zemljama sa razvijenim tržišnim odnosima. Ovo je efikasan metod za rešavanje međusobno povezanih problema koji prati zavisnost finansijskih rezultata poslovanja od troškova i obima proizvodnje.
Analiza „troškovi – obim – profit“, koja se naziva i operativna analiza, sastavni je dio upravljačkog računovodstva i služi da odgovori na najvažnija pitanja koja se postavljaju pred finansijeri preduzeća u svim glavnim fazama njegovog novčanog toka (vidjeti sliku 3.7. ).
Slika 3.7 prikazuje šematski dijagram toka gotovine preduzeća. Za razliku od eksterne finansijske analize, rezultati operativne (interne) analize mogu predstavljati poslovnu tajnu preduzeća.
Ključni elementi analize "trošak - obim - profit" su: operativni leveridž, prag profitabilnosti, margina finansijske snage.
Fragment koji uključuje upravljačku polugu na slici 3.7 je istaknut podebljanim linijama. Efekat operativne (proizvodne, ekonomske) poluge se manifestuje u činjenici da svaka promjena prihoda od prodaje uvijek generiše jaču promjenu dobiti. U praktičnim proračunima, za određivanje jačine uticaja operativne poluge, koristi se omjer bruto marže (marginalnog prihoda) i dobiti. Ovaj indikator u ekonomskoj literaturi se naziva i iznosom pokrivenosti. Poželjno je da bruto marža bude dovoljna ne samo da pokrije fiksne troškove, već i da ostvari profit.
Za analizirano preduzeće, sila uticaja operativne poluge je jednaka 327.960 hiljada rubalja. : 222450 hiljada rubalja. = 1.5. To znači da će uz moguće povećanje prihoda od prodaje za, na primjer, 5%, profit porasti za 5% * 1,5 = 7,5%; ako se prihod od prodaje smanji za 10%, profit će se smanjiti za 10% * 1,5 = 15%.
Pokazatelj jačine utjecaja proizvodne poluge određuje koliko se puta povećava profit s povećanjem prihoda od prodaje proizvoda za 1%. Dakle, znajući podatke o rastu prihoda od prodaje proizvoda i jačini utjecaja proizvodne poluge, možete direktno odrediti rast profita s povećanjem obima proizvodnje. Što je veći udio fiksnih troškova u strukturi ukupnih troškova, to je jači utjecaj operativne poluge.
Treba napomenuti da se snaga operativne poluge uvijek izračunava za određeni obim prodaje, za dati prihod od prodaje. Kako se prihod od prodaje mijenja, tako se mijenja i snaga operativne poluge. Sa smanjenjem prihoda od prodaje, snaga operativne poluge raste i povećanjem i smanjenjem udjela fiksnih troškova u njihovom ukupnom iznosu. Svaki procentualni pad prihoda rezultira sve većim i većim procentom pada profita, pri čemu se ogromna snaga operativne poluge povećava brže od povećanja fiksnih troškova. Kako se prihod od prodaje povećava, ako je prag profitabilnosti (točka povrata troškova) već pređen, snaga operativne poluge se smanjuje: svaki postotak povećanja prihoda daje sve manji i manji postotak povećanja dobiti (istovremeno, udio fiksni troškovi u njihovom ukupnom iznosu se smanjuju). Ali kada fiksni troškovi skoče, diktirani interesima daljeg povećanja prihoda ili drugim okolnostima, preduzeće mora preći novi prag profitabilnosti. Na maloj udaljenosti od praga profitabilnosti, snaga operativne poluge će biti maksimalna, a zatim će ponovo početi da opada... i tako sve dok se ne savlada novi skok fiksnih troškova kada se pređe novi prag profitabilnosti.
Ispostavilo se da je sve ovo izuzetno korisno za:
planiranje plaćanja poreza na dohodak, posebno akontacija;
razvijanje detalja komercijalne politike preduzeća.
Uz pesimistične prognoze dinamike prodaje, fiksni troškovi se ne mogu naduvati, jer gubitak dobiti od svakog procenta gubitka prihoda može biti višestruko veći zbog prejakog efekta operativne poluge. Međutim, ako se dugoročno očekuje povećanje potražnje za proizvodima, onda se može napustiti režim štednje na fiksnim troškovima, jer će preduzeće sa većim udjelom dobiti veći porast dobiti.
Dakle, mogu se izvući sljedeći zaključci:
snaga operativne poluge zavisi od strukture imovine preduzeća i udela dugotrajne imovine. Što je veći trošak osnovnih sredstava, veći je udio stalnih troškova;
visok udio fiksnih troškova sužava granice mobilnog upravljanja tekućim troškovima;
Što je veća operativna poluga, veći je i poslovni rizik.
Efikasno upravljanje tekućim troškovima nemoguće je bez određivanja praga profitabilnosti (kritična tačka, „mrtva tačka“, tačka povrata – takvi nazivi se nalaze u ekonomskoj literaturi).
Prag profitabilnosti je takav prihod od prodaje pri kojem kompanija više nema gubitke, ali još uvijek nema dobit. Bruto marža je sasvim dovoljna da pokrije fiksne troškove, a profit je nula.
Poznate su grafičke i algebarske metode za izračunavanje nivoa povrata.
Za konstruisanje grafikona (slika 3.8) i naknadnih proračuna korišćeni su sledeći početni podaci preduzeća (tabela 3.6).
Tabela 3.6
Početni podaci cementare za izvještajnu godinu.
implementacija
Sl.3.8. Određivanje praga profitabilnosti.
Grafički određivanje praga profitabilnosti vrši se u sljedećem redoslijedu:
Prihod od direktne prodaje konstruiše se pomoću tačke A:
prihod = prodajna cijena * obim prodaje =
500,1500000=750 miliona rubalja
Direktna linija fiksnih troškova je horizontalna linija na nivou od 105.510 hiljada rubalja.
Linija ukupnih troškova se konstruiše korišćenjem tačke B:
Ukupni troškovi = Varijabilni troškovi + Fiksni troškovi
troškovi = Varijabilni troškovi po jedinici * volumen
prodaja + fiksni troškovi = 281,6 * 1500000 +
105510000 = 527,91 miliona rubalja.
Linija direktnih varijabilnih troškova može se prvo konstruirati zasebno, a zatim jednostavno podići na visinu fiksnih troškova.
Slika 3.8 jasno pokazuje područja mogućeg dobitka i gubitka. Prag profitabilnosti odgovara obimu prodaje od 483.104 tone i prihodu od prodaje od 24.155.2198 rubalja.
Sa ovim obimom prodaje prihod tačno pokriva ukupne troškove, a dobit je nula.
Dakle, svaka naredna prodana tona cementa počevši od 483104 donosi profit. To. Koristeći prag profitabilnosti, određuje se period povrata. Što je prag profitabilnosti niži, troškovi se prije nadoknađuju, i obrnuto = visok prag profitabilnosti usporava povrat troškova.
Kao što se može vidjeti na grafikonu (Sl. 3.8), obujam proizvodnje (prag profitabilnosti) postiže se kada su ukupan iznos troškova i prihoda od prodaje, odnosno marginalni prihod i varijabilni troškovi jednaki.
Omogućuju implementaciju mjera za uklanjanje gubitaka zbog nedostataka, smanjenje i najracionalnije korištenje proizvodnog otpada. ODJELJAK 2 ANALIZA FORMIRANJA TROŠKOVA PROIZVODNJE I PRODAJE PROIZVODA OJSC “UKRNIIO IM. A.S. BEREZHNOY" 2.1 Opšte karakteristike preduzeća Puni naziv - otvoreno akcionarsko društvo "Ukrajinski istraživački institut...
U jednom tehnološkom procesu proizvodnje dobijaju se različite vrste proizvoda. Metodom preraspodjele prvo se utvrđuje trošak svih proizvoda, a zatim cijena njegove jedinice. 2. Procjena troškova proizvodnje i prodaje proizvoda na primjeru Flour of Kazakhstan LLP 2.1 Kratke organizacijske i ekonomske karakteristike Brašna iz Kazahstana LLP Limited Partnership...
S tim u vezi, kvalitet finansijskog upravljanja je sveden na opasan nivo, što prijeti potpunim gubitkom kontrole preduzeća. Posljednjih godina primjetan je trend povećanja troškova proizvodnje i prodaje proizvoda. Povećanje troškova proizvodnje uzrokovano je povećanjem troškova sirovina, materijala, goriva, energije, opreme, povećanjem kamata za korišćenje kredita, povećanjem tarifa...
Realizacija planiranja, kontrole i regulacije troškova direktno je povezana sa njihovom dinamikom u zavisnosti od promene obima proizvodnje, deleći troškove na varijabilne, fiksne, polupromenljive i polufiksne.
Različiti troškovi se različito ponašaju ovisno o promjenama u obimu proizvodnje. Bez razumevanja ovog odnosa, nemoguće je stvoriti efikasan sistem upravljanja troškovima u preduzeću.
Obično se troškovi dijele na fiksne i varijabilne. Međutim, postoje određene vrste troškova koji imaju svojstva i varijabilnih i fiksnih.
Varijabilni troškovi zavise od promjena u obimu proizvodnje. Kako se proizvodnja povećava, iznos varijabilnih troškova raste i obrnuto.
Povećanje varijabilnih troškova s povećanjem obima proizvodnje može biti:
Direktno proporcionalna (linearna);
Brže od rasta proizvodnje;
Manje brz od rasta proizvodnje.
Ako ukupni varijabilni troškovi zavise od obima proizvodnje, onda su oni obračunati po jedinici proizvodnje konstantni. Varijabilni troškovi uključuju direktne troškove: i materijal i rad.
Ukupni fiksni troškovi se ne mijenjaju kada se promijeni nivo poslovne aktivnosti, ali obračunati po jedinici proizvodnje, mijenjaju se kada se promijeni obim proizvodnje. Fiksni troškovi uključuju troškove zakupa, obračunatu amortizaciju, troškove poreza na imovinu, itd. Fiksni troškovi se po ponašanju razlikuju od varijabilnih troškova. Međutim, treba imati na umu da fiksni troškovi ostaju nepromijenjeni u okviru relevantnog nivoa proizvodnje. Ako uzmemo u obzir veoma dug period, onda svi troškovi imaju tendenciju da se mijenjaju i fluktuiraju. Značajne promjene u proizvodnim kapacitetima, opremi, radu i drugim faktorima proizvodnje dovode do povećanja ili smanjenja fiksnih troškova. Dakle, troškovi su konstantni samo u ograničenom vremenskom periodu. Za potrebe operativnog planiranja i upravljanja koristi se godišnji vremenski period, jer se pretpostavlja da u tom periodu fiksni troškovi ostaju nepromijenjeni.
Takođe treba napomenuti da se neki troškovi ne mogu klasifikovati ni kao varijabilni ni kao fiksni. Poluvarijabilni troškovi imaju komponente varijabilnih i fiksnih troškova. Neki od ovih troškova se mijenjaju kako se mijenja obim proizvodnje, a neki ostaju fiksni u određenom vremenskom periodu. Takvi rashodi se ne analiziraju kao cjelina, već njihove pojedinačne komponente i uzimaju se u obzir u grupi fiksnih i varijabilnih troškova.
Odnos između troškova i obima proizvodnje može se prikazati grafički (vidi sliku 10).
Rice. 10. Grafikoni odnosa “trošak - obim”
Pošto je graf svake zavisnosti prava linija, funkcija se može opisati jednadžbom
y je ukupan iznos troškova za obim proizvodnje x (rub.);
a je koeficijent promjene troškova u odnosu na obim proizvodnje;
b je komponenta fiksnih troškova.
Grafikon „troškovi – obim” može se dopuniti linijom koja izražava prihod, i dobićemo grafik „troškovi – obim – profit” (vidi sliku 11).
Rice. 11. Grafikon odnosa “trošak – obim – profit”
U teoriji i praksi domaćeg računovodstva grupisanju troškova na varijabilne i stalne troškove već duže vrijeme nije pridavana dužna pažnja. U međuvremenu, u zemljama sa razvijenom tržišnom ekonomijom, ova podjela čini osnovu modernih sistema upravljanja troškovima. Savremeni sistemi upravljanja baziraju se na analizi odnosa između promjena obima proizvodnje, prihoda od prodaje proizvoda, troškova i neto dobiti. Ova analiza se naziva "operativna analiza" ili CVP. CVP analiza je glavni alat za operativno finansijsko planiranje unutar preduzeća, omogućava praćenje zavisnosti finansijskih rezultata preduzeća od troškova, obima proizvodnje i cena.
Ključni elementi operativne analize su:
1. Prag profitabilnosti;
2. Operativna poluga;
3. Margina finansijske snage.
CVP analiza vam omogućava da odredite prihod pri kojem kompanija više nema gubitke, ali još ne ostvaruje dobit. Ovaj iznos prihoda naziva se kritična tačka. Da biste ga pronašli, možete koristiti tri metode: grafički, metod formule i metod granične dobiti.
Na slici 11, tačka u kojoj linija prihoda od prodaje seče liniju ukupnih troškova je kritična tačka u kojoj je ukupni prihod jednak ukupnim troškovima (ravnotežna tačka). Sama bilansna tačka ima malo praktičnog značaja, pošto se pažnja obično skreće na profitnu zonu. Područje ispod kritične tačke je područje gubitka. Područje iznad je područje profita. Dakle, kritična tačka je tačka od koje preduzeće počinje da ostvaruje profit. Kritična tačka se takođe naziva tačka rentabilnosti ili prag profitabilnosti.
Koristeći formule, ravnotežna tačka se određuje na sljedeći način:
Drugim riječima, ravnotežna tačka se može naći dijeljenjem sume fiksnih troškova sa razlikom između cijene i varijabilnih troškova po jedinici proizvodnje.
Drugi način određivanja kritične tačke zasniva se na konceptu takozvane „marže doprinosa“. Marginalni profit (MP) je višak prihoda od prodaje nad svim varijabilnim troškovima:
Marginalni profit = Prihod od prodaje - Varijabilni troškovi
Ako od granične dobiti oduzmemo fiksne troškove, dobićemo operativni profit:
Operativna dobit = Doprinosna dobit - Fiksni troškovi
Kritična tačka se može definisati kao tačka u kojoj je razlika između marže doprinosa i fiksnih troškova nula, ili tačka u kojoj je margina doprinosa jednaka fiksnim troškovima.
Jednačina za tačku ravnoteže (kritičnu tačku) pod marginalnim pristupom u jedinicama proizvodnje može se izraziti na sljedeći način:
Analiza kritične tačke prilagođene dobiti može se koristiti kao osnova za procjenu profitabilnosti poslovanja. U ovom slučaju korištena jednačina je:
Prihod od prodaje = Varijabilni troškovi + Fiksni troškovi + Dobit
Da bi se analizirao odnos „trošak – obim – profit“, treba napraviti određene pretpostavke:
1. Ponašanje varijabilnih i fiksnih troškova može se precizno odrediti.
2. Troškovi i prihodi su u bliskoj direktnoj vezi.
3. Unutar relevantnog nivoa, profitabilnost i produktivnost proizvodnje se ne mijenjaju.
4. Troškovi i cijene se ne mijenjaju tokom planskog perioda.
5. Struktura proizvoda se neće mijenjati tokom planiranog perioda.
6. Obim proizvodnje će biti približno obim prodaje.
Nažalost, kao što je ranije navedeno, nije uvijek moguće precizno klasificirati troškove proizvodnje kao varijabilne ili fiksne. U ovom slučaju koristi se jedna od tri metode diferencijacije troškova:
1. Metoda maksimalne i minimalne tačke.
2. Grafički (statistički).
3. Metoda najmanjih kvadrata.
Kod prve metode prvo se utvrđuje stopa varijabilnih troškova, tj. prosječne varijabilne troškove u jediničnom trošku proizvodnje, a zatim odrediti ukupan iznos fiksnih troškova.
Prilikom grafičkog diferenciranja troškova koristi se analiza korelacije, ali se sami koeficijenti korelacije ne izračunavaju.
Metoda najmanjih kvadrata je preciznija, ali prilično radno intenzivna, jer se zasniva na statističkoj obradi podataka. Zasniva se na konceptima takozvanih atributivnih (kvalitativnih) i efektivnih karakteristika.
Proizvodno-finansijske aktivnosti privrednog društva prate rashodi (rashodi) različitog sastava, vrste, strukture i relativnog značaja za formiranje finansijskog rezultata.
U finansijskom menadžmentu se koriste dva pristupa za povećanje profitnih stopa:
1. poređenje graničnog prihoda sa graničnim troškovima;
2. poređenje prihoda od prodaje sa ukupnim troškovima (fiksnim i varijabilnim).
Formalizacija procedura analize troškova i upravljanja zasniva se na njihovoj klasifikaciji u zavisnosti od promene obima prodaje:
Varijable (proporcionalne u pojednostavljenoj verziji) su troškovi koji se mijenjaju proporcionalno obimu proizvodnje ili prodaje. Takvi troškovi uključuju materijalne troškove; troškovi električne energije, pare, vode za tehnološke potrebe; troškovi provizije itd. (Prilog 8);
Fiksni (disproporcionalni) - troškovi koji su praktično nezavisni od obima proizvodnih aktivnosti i najčešće su fiksni i ugovorni. To uključuje amortizaciju, kamate na kredite, najamninu, administrativne troškove itd. (Prilog 9);
Mješoviti (poluvarijabilni) - troškovi koji se grčevito mijenjaju, tj. stabilan kada obim proizvodnje varira unutar određenog raspona i varira izvan relevantnog raspona. 5 Takvi troškovi uključuju poštanske i telegrafske troškove, rutinske popravke opreme, troškove transporta itd. Vrijednost mješovitih troškova može se zanemariti ako je neznatna. Radi praktičnosti i jednostavnosti, mješoviti troškovi se u praksi kombinuju sa varijabilnim ili fiksnim troškovima.
U praksi, varijabilni troškovi imaju manje rigidnu zavisnost od obima proizvodnje. Tako, na primjer, ako se kupi velika serija sirovina, organizacija može zahtijevati popust na cijenu sirovina, zbog čega će troškovi sirovina rasti sporije od obima proizvodnje. Zauzvrat, fiksni troškovi ne zavise od obima proizvodnje (prodaje) do određene tačke. Tako, na primjer, ako se obim proizvodnje (prodaje) poveća za 50% ili više, tada će biti potrebni menadžeri i, kao posljedica toga, povećanje administrativnih troškova.
Navedena klasifikacija troškova je uslovna i pojednostavljena, ali prilično zgodna i prihvatljiva za analitičke proračune. Od najvećeg interesa su polufiksni troškovi iz perspektive procjene finansijske stabilnosti privrednog subjekta, jer upravljačke odluke koje rezultiraju ovim troškovima utiču na finansijske rezultate dugi niz godina. Da bismo potvrdili ovu tezu, možemo dati primjer:
povezana s odlukom menadžmenta i dioničara kompanije da investiraju u novu skupu opremu ili tehnologiju. Uslovno fiksni troškovi prema V.V. Kovaljev se može podeliti na dve vrste: materijalne, vezane za logistiku, i finansijske, vezane za privlačenje kredita i zajmova.
Što se tiče polufiksnih troškova, može se navesti sljedeće: prvo, oni moraju biti nadoknađeni bez greške i, drugo, izvor nadoknade za to mora biti tekući prihod.
Shodno tome, iznos polufiksnih troškova mora biti uporediv sa nekim prihodima, u suprotnom preduzeće se suočava sa bankrotom.
Pokazatelji materijalnih i finansijskih fiksnih troškova su međusobno povezani, ali su poslovi ulaganja i finansiranja u određenom smislu odvojeni jedan od drugog. Za procjenu prikladnosti i efektivnosti investicionih i finansijskih odluka, potrebno je podijeliti prihode na isti način kao i odgovarajuće rashode koristeći bilans uspjeha.
Korišćenjem jednostavnih kombinacija podataka dostupnih u Bilansu uspeha, moguće je izolovati materijalne i finansijske polufiksne troškove (Sl. 2).
U gornjem dijagramu, proces tranzicije sa prihoda na neto dobit uslovno je podijeljen u dvije faze:
1. dobit prije kamata i poreza;
2. primanje neto dobiti.
Dakle, efekat materijalnih i finansijskih fiksnih troškova je u izvesnoj meri odvojen, i to:
Na iznos zarade prije kamata i poreza utiče materijal
polufiksni troškovi;
Na visinu neto dobiti utiču finansijski polufiksni troškovi.
U teoriji finansija, odnos između dobiti i troškova imovine ili sredstava za formiranje ovog profita odražava se kroz indikator „poluga“. Leveridž je indikator koji karakteriše odnos između potencijalnih polufiksnih troškova i iznosa profita. U zavisnosti od podjele troškova na materijalne i finansijske, razlikuju se dvije vrste poluge, odnosno poluge:
Operativna (proizvodna) poluga;
Finansijska poluga.
Na osnovu slike 2, lako je vidjeti da financijska poluga utiče na promjene u
samo neto dobit, dok operativna poluga utiče i na promjenu zarade prije kamata i poreza i na promjenu neto dobiti.
I operativni i finansijski leveridž nisu tekuće, već dugoročne karakteristike aktivnosti privrednog subjekta. Zbog toga smo posebnu pažnju posvetili polufiksnim troškovima, jer značajno utiču na strateške odluke.
Praktične prednosti klasifikacije troškova:
1. Maksimiziranje profita i njegovo povećanje smanjenjem ukupnih troškova. U ekonomiji postoji pravilo - smanjenje troškova za samo 6% daje ekonomski efekat uporediv sa povećanjem obima proizvodnje ilibp ojsh?%; novo
2. Povrat troškova i definicija “4r2gfiridansovoyg Urchno.sri”i ^eE-Ra-RkolkR moguće je smanjiti obim proizvodnje bez ozbiljne prijetnje finansijskom stanju organizacije;
3. Izolacija polufiksnih troškova je od velikog značaja za određivanje nivoa proizvodnih i finansijskih rizika. Proračun kritičnog obima proizvodnje ili prodaje na osnovu zahtjeva rentabilnosti.
Prilikom diferenciranja troškova potrebno je zapamtiti prirodu kretanja ukupnih troškova i po jedinici proizvoda, ovisno o promjenama obima proizvodnje ili prodaje. Ponašanje ovih troškova prikazano je u tabeli 2.1. kada se obim proizvodnje promijeni unutar relevantnog raspona.
Pronalaženje optimalnog odnosa između obima prodaje (proizvodnje), ukupnih troškova i dobiti zavisi od tačnosti podjele troškova, tj. tačka rentabilnosti ili kritični obim prodaje (proizvodnje).
Učitavanje...