Realizace plánování, řízení a regulace nákladů přímo souvisí s jejich dynamikou v závislosti na změnách objemu výroby, dělení nákladů na variabilní, fixní, polovariabilní a polofixní.
Různé náklady se chovají odlišně v závislosti na změnách objemu výroby. Bez pochopení tohoto vztahu je nemožné vytvořit efektivní systém řízení nákladů v podniku.
Obvykle se náklady dělí na fixní a variabilní. Existují však určité druhy nákladů, které mají vlastnosti jak variabilní, tak fixní.
Proměnné náklady závisí na změnách objemu výroby. S růstem produkce se zvyšuje množství variabilních nákladů a naopak.
Zvýšení variabilních nákladů se zvýšením objemu výroby může být následující:
■ přímo úměrné (lineární);
■ rychlejší než růst objemu výroby;
■ méně rychlý než růst objemu výroby.
Pokud celkové variabilní náklady závisí na objemu výroby, pak jsou ty, které se počítají na jednotku produkce, konstantní. Variabilní náklady zahrnují přímé náklady, a to jak materiálové, tak mzdové.
Fixní náklady v úhrnu se nemění se změnami v úrovni podnikatelské činnosti, ale v přepočtu na jednotku produkce se mění se změnami v objemech výroby. Fixní náklady zahrnují náklady na pronájem, naběhlé odpisy, náklady na daň z nemovitosti atd. Polofixní náklady jsou zvláště důležité. Při určitém intervalu hodnot objemů výstupů zůstává jejich součet neměnný a při dosažení hranic tohoto intervalu se zvyšuje součet nákladů. Například pro zvýšení počtu výrobků vyrobených na místě je nutné zapojit dalšího řemeslníka. Plat mistra dramaticky zvýší výši fixních nákladů.
Fixní náklady se svým chováním liší od variabilních nákladů. Je však třeba mít na paměti, že fixní náklady zůstávají nezměněny v rámci příslušné úrovně výroby (úroveň, v rámci které lze s jistou jistotou posuzovat činnost, se kterou podnik očekává provozování). Pokud vezmeme v úvahu velmi dlouhé období, pak všechny náklady mají tendenci se měnit a kolísat. Významné změny ve výrobní kapacitě, vybavení, pracovní síle a dalších výrobních faktorech vedou ke zvýšení nebo snížení fixních nákladů. Náklady jsou tedy konstantní pouze v omezeném časovém období. Pro účely operativního plánování a řízení se používá roční období. V tomto období se očekává, že fixní náklady zůstanou konstantní.
Některé náklady nelze klasifikovat jako variabilní nebo fixní. Semivariabilní náklady (semivariabilní cosls) mají variabilní i fixní nákladovou složku. Některé z těchto nákladů se mění se změnou objemu výroby a některé zůstávají po určitou dobu fixní. Příklady takových polovariabilních nákladů jsou náklady na telefonní služby. Část těchto nákladů tvoří pevná částka předplatitelského poplatku a druhá část, výše platby za meziměstské a mezinárodní hovory, je variabilní. Tyto náklady nejsou analyzovány jako celek, ale jejich jednotlivé složky a jsou zohledněny ve skupině fixních a variabilních nákladů.
Vztah mezi náklady a objemem výroby je uveden na Obr. 14.2.
Rýže. 14.2. Závislost nákladů na objemu výroby: 1 - variabilní náklady; 2 - semivariabilní náklady; 3 - fixní náklady
Protože graf každé závislosti je přímka, lze funkci popsat rovnicí
Kde y - celkové náklady na objem výroby.g;
A - koeficient změny nákladů ve vztahu k objemu výroby;
Kommersant - součást fixních nákladů. Nebo:
kde PZ - fixní náklady;
PrZsd - variabilní náklady na jednotku produkce; X- objem výroby.
Rovnice tří přímek znázorněných na Obr. 14.3, má následující podobu:
- 1) pro variabilní náklady - 3 = ACH;
- 2) pro fixní náklady - 3 = 300 000 rublů;
- 3) pro semivariabilní náklady - 3 = 100 000 rublů. + 2X. Sestavme graf závislosti „nákladů na objemu“ na základě následujících údajů:
- 1) fixní náklady v běžném období jsou 300 000 rublů, bez ohledu na objem výroby za toto období;
- 2) variabilní náklady jsou 4000 rublů. na jednotku produkce;
- 3) semivariabilní náklady mají konstantní složku 100 000 rublů. za stejné období a variabilní složka - 2000 rublů. na jednotku produkce.
Jelikož semivariabilní náklady lze rozdělit na konstantní a variabilní složku, získáme konstantní složku - součet fixních nákladů za období a variabilní složku - součet variabilních nákladů na jednotku produkce. Konstantní složka se tedy nakonec rovná 400 000 rublům. (300 000 + 100 000) a variabilní složka je 6 000 RUB. za jednotku produkty (4000 + + 2000). Rovnice pro graf závislosti celkové výše nákladů na objemu výroby má tedy tvar:
3 = 400 000 + 6 000 x X.
Například s X = 200 ks. náklady budou: 400 000 + 6 000 x 200 = 400 000 + 1 200 000 = 1 600 000 rublů.
Všimněte si, že v této rovnici již nejsou částečně variabilní náklady jako nezávislá složka. Z dílčích variabilních nákladů byly odvozeny variabilní a fixní složky, které se následně přičítaly k variabilním a fixním nákladům.
Graf vztahu mezi celkovými náklady a objemem výroby je na Obr. 14.3.
Rýže. 14.3.
Pokud je objem vyjádřen počtem prodaných kusů (označujeme X), a prodejní cena jednotky je označena jako PC,.L, pak se celková částka výnosu (B) bude rovnat:
Pokud tedy vezmeme prodejní cenu jednotky výroby ve výši 9 000 rublů, pak výnos z prodeje 200 produktů bude 1 800 tisíc rublů. Podle našeho příkladu je vztah mezi náklady - objemem - ziskem znázorněn na Obr. 14.4.
Rýže. 14.4.
V teorii a praxi tuzemského účetnictví se seskupování nákladů na variabilní a stálé náklady dlouhodobě nevěnuje náležitá pozornost. Mezitím v zemích s rozvinutou tržní ekonomikou tvoří tato divize základ moderních systémů řízení nákladů.
Moderní systémy řízení jsou založeny na analýze vztahu mezi změnami v objemu výroby, výnosy z prodeje produktů, náklady a čistý zisk. Této analýze se říká operační analýza (z anglického CVP - Cost - Volume - Profit, nebo cost - volume - profit). Analýza CVP je hlavním nástrojem operativního finančního plánování v podniku, umožňuje sledovat závislost finančních výsledků podniku na nákladech, objemech výroby a cenách.
Klíčové prvky operační analýzy jsou:
- 1) práh ziskovosti;
- 2) provozní páka;
- 3) rozpětí finanční síly.
Práh ziskovosti. Analýza CVP umožňuje určit příjmy, při kterých společnost již nemá ztráty, ale ještě nevytváří zisk. Tato částka příjmů se nazývá kritický bod. K jeho nalezení můžete použít tři metody: grafickou, vzorcovou a metodu mezního zisku.
Na obrázku 14.5 je bod, ve kterém linie výnosů z prodeje protíná linii celkových nákladů (K), kritickým bodem, ve kterém se celkový příjem rovná celkovým nákladům (bod rovnováhy). Samotný bod rovnováhy má malý praktický význam, protože pozornost je obvykle věnována ziskové zóně. Oblast pod kritickým bodem je oblast ztráty. Oblast výše je oblast zisku. Kritickým bodem je tedy bod, od kterého podnik začíná dosahovat zisku. Kritický bod se také nazývá bod zvratu nebo práh ziskovosti.
Pomocí vzorce 14.4 se určí rovnovážný bod.
Pokud výnos (B) s objemem X rovno B = TsRel x X, a celkové náklady (3) na objem X rovno 3 = PZ + (Pr3,d x X), pak v bodě rovnováhy se tyto dvě veličiny musí rovnat. Rovnice má následující tvar:
Na základě této rovnice můžeme odvodit základní rovnici pro nalezení kritického bodu:
Jinými slovy, bod rovnováhy lze nalézt vydělením součtu fixních nákladů rozdílem mezi cenou a variabilními náklady na jednotku výstupu.
Podívejme se na příklad použití této rovnice k nalezení kritického bodu.
Příklad 14.1
Řekněme, že variabilní náklady jsou 1000 rublů. na jednotku produkce. Fixní náklady - 400 000 rublů. v roce. Prodejní cena jednotky výroby je 1800 rublů. Použití těchto informací a označení podle X objem prodeje v jednotkách, dostaneme
- 1800 x X = 1000 x X+ 400 000;
- 800X= 400 000.
Odtud X= 500.
Další způsob stanovení kritického bodu je založen na konceptu tzv. příspěvkové marže.
Příspěvková marže - Jedná se o přebytek tržeb nad všemi variabilními náklady.
Odečteme-li fixní náklady od mezního zisku, dostaneme provozní zisk:
Kritický bod lze definovat jako bod, ve kterém je rozdíl mezi příspěvkovou marží a fixními náklady nulový, nebo bod, ve kterém se příspěvková marže rovná fixním nákladům.
Rovnici pro bod rovnováhy (kritický bod) v rámci marginálního přístupu v jednotkách produkce lze vyjádřit takto:
Analýza kritických bodů upravená o zisk může být použita jako základ pro posouzení ziskovosti podniku. V tomto případě se použije rovnice.
Tržby z prodeje = Variabilní náklady + Fixní náklady + Zisk (cílová hodnota).
Pomocí vzorce lze tedy vypočítat objem prodeje produktu, který by zajistil cílový zisk
Při použití přístupu marže bude tato rovnice vypadat takto:
Příklad 14.2
Zvažte použití analýzy kritických bodů při plánování zisku.
Společnost by chtěla v příštím roce dosáhnout zisku ve výši 200 000 rublů. Variabilní náklady jsou 1000 rublů. na jednotku výroby, fixní náklady - 400 000 rublů. za rok, prodejní cena - 1800 rublů. za jednotku. Jaký by měl být objem prodeje produktu, abychom získali danou výši zisku?
- 1800 x X = 1000 x X+ 400 000 + 200 000.
- 1800X- 1000* = 600 000
ШХ= 600 000.
X= 750.
Proto, aby bylo dosaženo zisku 200 000 rublů, musí se objem prodeje rovnat 750 jednotkám.
Pro analýzu vztahu mezi náklady, objemem a ziskem je třeba učinit určité předpoklady:
- 1) chování variabilních a fixních nákladů lze přesně určit;
- 2) náklady a výnosy mají úzký přímý vztah;
- 3) v rámci příslušné úrovně se nemění ziskovost a produktivita výroby;
- 4) náklady a ceny se během plánovacího období nemění;
- 5) struktura produktů se během plánovaného období nezmění;
- 6) objem výroby bude přibližně stejný jako objem prodeje.
Provozní páka. Efekt provozní páky je takový, že jakákoli změna v příjmech z prodeje produktů vždy generuje silnější změnu zisku. Míra citlivosti zisku na změny tržeb z prodeje produktů (síla provozní páky) závisí na poměru fixních a variabilních nákladů na celkových nákladech podniku. Čím vyšší je podíl fixních nákladů na celkových nákladech na výrobu a prodej produktů, tím větší je síla provozní páky. To znamená, že podniky, které používají drahé vybavení a mají vysoký podíl dlouhodobých aktiv ve své rozvaze, mají větší provozní páku. Naopak nejnižší úroveň provozní páky je pozorována u těch podniků, kde je podíl variabilních nákladů vysoký. U podniků s vysokou provozní pákou jsou zisky velmi citlivé na změny v objemu prodeje (tržeb z prodeje). I malý pokles příjmů může vést k výraznému poklesu zisku. Působení provozního pákového efektu vyvolává zvláštní typy rizik: výrobní (podnikatelské) riziko, riziko nadměrných fixních nákladů v podmínkách zhoršujících se tržních podmínek, protože fixní náklady naruší přeorientování výroby a neumožní rychle diverzifikovat aktiva nebo změnit mezeru na trhu. Výrobní riziko je tedy funkcí struktury výrobních nákladů.
Za příznivých podmínek bude mít podnik s vysokou provozní pákou (vysokou kapitálovou náročností) další finanční zisk. V důsledku toho by mělo být zvyšování kapitálové náročnosti výroby nebo jakéhokoli jiného typu podnikatelské činnosti prováděno s velkou opatrností.
Příklad 14.3
Vysvětleme si podstatu fungování páky na příkladu.
Předpokládejme, že příjmy společnosti ve vykazovaném roce činily 11 000 tisíc rublů. s variabilními náklady 9300 tisíc rublů. a fixní náklady - 1500 tisíc rublů. Co se stane se ziskem, pokud se objem prodeje pro příští rok zvýší na 12 000 tisíc rublů?
Udělejme tradiční výpočet zisku pro plánovací rok.
Jak vyplývá z našich propočtů, tržby z prodeje vzrostly o 9,1 % a zisk o 77 %. To je efekt provozní páky.
V praktických výpočtech se pro určení síly provozní páky používá poměr hrubé marže k zisku:
Provozní páka ukazuje, o kolik se zisk změní, pokud se tržby změní o 1 %. Podle našeho příkladu je síla provozní páky rovna (11000 - 9000) : 200 = = 8,5.
To znamená, že pokud tržby porostou o 9,1 %, zisk se zvýší o 77 % (9,1 x 8,5). Pokud tržby z prodeje poklesnou o 10 %, zisk se sníží o 85 % (K) x 8,5).
Zadáním jednoho nebo druhého tématu pro zvýšení objemu prodeje (výnosů) je tedy možné určit, do jaké míry se zvýší výše zisku vzhledem k existující síle provozní páky v podniku. Rozdíly v dosaženém efektu u různých podniků budou dány rozdíly v poměru fixních a variabilních nákladů.
Pochopení mechanismu fungování ovládací páky umožňuje cíleně řídit poměr fixních a variabilních nákladů za účelem zvýšení efektivity současných činností podniku. Toto řízení spočívá ve změně hodnoty provozní páky podle různých trendů podmínek na trhu produktů a fází životního cyklu podniku.
V případě nepříznivých podmínek na výrobkovém trhu i v raných fázích životního cyklu podniku by jeho politika měla být zaměřena na snižování síly provozní páky úsporou fixních nákladů. Pokud jsou podmínky na trhu příznivé a existuje určitá bezpečnostní rezerva, mohou být požadavky na zavedení režimu úspor fixních nákladů výrazně oslabeny. Během těchto období může podnik rozšířit objem reálných investic modernizací fixních výrobních aktiv. Je třeba poznamenat, že fixní náklady jsou hůře přístupné rychlým změnám, takže podniky s větší provozní pákou ztrácejí flexibilitu při řízení svých nákladů.
Co se týče variabilních nákladů, základním principem řízení variabilních nákladů je zajištění neustálých úspor.
Marže finanční síly. Rozpětí finanční síly je okrajem podnikové bezpečnosti. Výpočet tohoto ukazatele nám umožňuje posoudit možnost dodatečného snížení příjmů z prodeje produktů v rámci bodu zvratu. Proto marže finanční síly není nic jiného než rozdíl mezi příjmy z prodeje a prahem ziskovosti. Marže finanční síly se měří buď v peněžním vyjádření, nebo jako procento příjmů z prodeje produktů:
Příklad 14.4
Použijme data z předchozího příkladu.
Hranice ziskovosti je 9709 tisíc rublů.
Marže finanční síly je 1291 tisíc rublů. (11 000 - - 9709), nebo jako procento: 1291: 11 000 x 100 % = 12 %
Marže finanční síly = 1: provozní páka = 1: :8,5 x 100 % = 12 %.
14.3. Posouzení vzájemného působení finančních a provozních pák
Síla provozní páky závisí na podílu fixních nákladů na jejich celkové výši a určuje míru flexibility podniku, způsobující vznik podnikatelského rizika.
Zvýšení fixních nákladů v důsledku zvýšení úroků z úvěru v kapitálové struktuře pomáhá zvýšit efekt finanční páky.
Provozní páka zase vytváří silnější růst zisku ve srovnání s růstem prodeje produktů (výnosů), zvyšuje zisk na akcii, a tím zvyšuje sílu finanční páky. Finanční a provozní páky spolu tedy úzce souvisí a vzájemně se posilují.
Kombinovaný efekt provozní a finanční páky se měří úrovní konjugovaného efektu působení obou pák, která se vypočítá podle vzorce
Úroveň konjugovaného efektu obou pák udává úroveň celkového rizika podniku a ukazuje, o kolik procent se změní zisk na akcii, když se objem tržeb (tržeb z prodeje) změní o 1 %.
Kombinace silné provozní páky a silné finanční páky může být pro podnik katastrofální, protože obchodní a finanční rizika se vzájemně násobí a násobí nepříznivé účinky. Interakce provozní a finanční páky prohlubuje negativní dopad klesajících příjmů na čistý zisk.
Úkol snížit celkové riziko podniku spočívá ve výběru jedné ze tří možností:
- 1) kombinace vysoké úrovně finančního pákového efektu se slabým dopadem provozní páky;
- 2) kombinace nízké úrovně finančního pákového efektu se silnou provozní pákou;
- 3) kombinace mírných úrovní efektů finanční a provozní páky.
V nejobecnější podobě je kritériem pro výběr té či oné varianty maximální možná tržní hodnota akcií společnosti s minimálním rizikem. Jak známo, je toho dosaženo kompromisem mezi rizikem a ziskovostí.
Úroveň konjugovaného efektu provozní a finanční páky umožňuje provádět plánované kalkulace budoucí výše zisku na akcii v závislosti na plánovaném objemu tržeb (výnosů), což znamená možnost přímého přístupu k dividendové politice podniku.
Objem výroby (Q) vyžaduje, aby firma využívala přiměřené množství ekonomických zdrojů:
(výrobní funkce) Q = f (F 1 , F 2 , …F n ), kde F 1 , F 2 , …, F n – zdroje
Náklady na výrobu produktu záviset Předně :
- o cenách použitých zdrojů;
- z použitých technologií;
- na množství zdrojů potřebných k výrobě.
V krátkodobý firma může změnit pouze část zdrojů, ostatní zdroje zůstávají konstantní.
Závěr: celkové (celkové) náklady lze v krátkodobém horizontu rozdělit na proměnné A trvalý.
TFC - fixní náklady(celkové fixní náklady)
TVC - variabilní náklady(celkové variabilní náklady);
TC - celkové (celkové) náklady TC=TFC+ TVC
- výdaje spojené se samotnou existencí výrobních zařízení společnosti: odpisy, nájemné a úroky, platby pojištění, stipendia pro budoucí odborníky atd.;
- výdaje spojené se mzdami, nákupem surovin, elektřiny atd. se liší v závislosti na změnách objemu výroby .
Jak se změní objem nákladů, když se změní objem výroby krátkodobý doba?
TFC - konst když se to změní Q a křivka TFC- vodorovná čára.
TVC- mění se při změně Q a křivka TVC reprezentovaná rostoucí křivkou (Q – rostoucí).
TC = TFC + TVCà
Křivka TC rovnoběžně s křivkou TVC;
- vzdálenost mezi křivkami TC A TVC rovná se TFC.
1. Celkové náklady: TC=TFC+ TVC
§ Školní známka TC umožňuje odhadnout výši celkového zisku (p = TR - TC);
2. Průměrné náklady informovat o výrobní náklady na jednotku výkonu (AC – průměrná cena) :
§ průměrné fixní náklady: AFC = TFC/Q;
§ průměrné variabilní náklady: AVC = TVC/Q;
§ průměrné celkové náklady: ATC = TC/Q
§ A.C. Jsou používány porovnat náklady s cenou(cena je vždy uvedena za jednotku produkce).
Mezní náklady(MC - mezní náklady):
§ M.C. lze určit pro každou další jednotku produkce;
§ M.C. připojeno zvrátit závislost s MP: pokud se MP zvyšuje, pak MC klesá a naopak
§ M.C. umožňuje odhadnout dodatečné náklady spojené s výrobou jedné další, dodatečné jednotky produktu.
Protože TFC nezávislý na Q, A.F.C. budou klesat, jak budou přibývat Q.
AVC nejprve klesnou, dosáhnou svého minima, a pak začnou růst:
Při nízké Q, bude výrobní proces relativně neefektivní a drahý.
S rozšířením výroby, větší specializací pracovníků, kompletnějším využitím zařízení, náklady na 1 jednotku. produkty budou klesat.
Nastává okamžik, kdy je vybavení používáno tak intenzivně, že každá další jednotka zdroje zvýší Q o menší množství než ta předchozí. Prostředek AVC začne přibývat.
Křivka mezních nákladů MC protíná křivky SAVC a SATC v jejich bodech minimální hodnoty:
S MC< SATC, SAVC - průměrné (nebo celkové) náklady klesají.
Když MC>SATC, SAVC - průměrné náklady rostou.
Křivky průměrných a mezních nákladů se mohou posunout, pokud:
a) technologie se změní;
b) ceny zdrojů se změní.
Průměrné fixní náklady (AFC) nezávisí ani na průměrných variabilních nákladech (AVC) ani na mezních nákladech (MC).
6. Je sestavena rovnice pro chování celkových nákladů v závislosti na změnách objemu výroby.
Uvažujme mechanismus pro rozlišení nákladů pomocí metody maximálních a minimálních bodů na základě dat závodu.
V tabulce 3.4 jsou uvedeny výchozí údaje o objemu výroby a nákladech za analyzované období (po měsících).
Údaje o nákladech a objemech výroby
Z tabulky 3.4 je vidět, že maximální objem výroby za období je 170 tisíc tun cementu, minimum je 100 tisíc tun V souladu s tím maximální a minimální výrobní náklady činily 40 086 tisíc rublů. a 59 780 tisíc rublů. Rozdíl v úrovních objemu výroby je 70 tisíc tun (170 - 100) a v úrovních nákladů 19694 tisíc rublů. (59780 - 40086). Variabilní sazba nákladů na jeden produkt bude 281,34 rublů. (19694: 70). Celkové variabilní náklady na minimální objem výroby budou 28 134 tisíc rublů. (100 * 281,34) a pro maximální objem 47828 tisíc rublů. (170 * 281,34). Celkové fixní náklady budou 11 952 tisíc rublů. (40086 - 28134) nebo (59780 - 47828).
Nákladová rovnice bude vypadat takto:
Z = 11952000 + 281,34
Diferenciace nákladů pomocí grafické (statistické) metody se provádí sestrojením řady celkových výrobních nákladů. Všechny údaje o celkových nákladech podniku jsou vyneseny do grafu (obr. 3.6). Čára celkových nákladů se kreslí „od oka“. Průsečík s nákladovou osou ukazuje úroveň fixních nákladů: 11952 tisíc rublů.
Obr.3.6. Grafická metoda pro zjištění výše fixních nákladů
Nákladová rovnice pomocí grafické metody má tvar:
Z=11952000+281,2*X
Diferenciace nákladů metodou nejmenších čtverců je nejpřesnější, protože využívá všechny údaje o celkových nákladech.
Algoritmus a výsledky výpočtů na základě podnikových dat jsou uvedeny v tabulce 3.5.
Tabulka 3.5.
| Hlasitost | Celkový | |||||
Sazba variabilních nákladů bude:
Variabilní náklady založené na průměrném měsíčním objemu výroby budou:
126000 * 281,6 = 35481,6 tisíc rublů.
Fixní náklady pak budou:
47349 tisíc rublů. - 35481,6 tisíc rublů. = 11867,4 tisíc rublů.
Rovnice nejmenších čtverců pro celkové náklady bude:
Z = 11867,4 + 281,6*X
3.3. Analýza funkčního vztahu mezi náklady, objemem výroby a ziskem. Stanovení prahu ziskovosti a „marže finanční síly“ podniku.
Zvláštností systému přímých kalkulací je kombinace výrobního a finančního účetnictví. Podle systému "přímé kalkulace" je účetnictví a výkaznictví v podnicích organizováno tak, aby bylo možné pravidelně sledovat údaje podle schématu "náklady - objem - zisk". Základní model sestavy pro analýzu zisků na základě podnikových dat je následující:
Objem prodeje, tisíc rublů 750 000
Variabilní náklady, tisíce rublů 422 400
Mezní příjem, tisíc rublů. 327600
Fixní výdaje, tisíc rublů 105510
Zisk (čistý příjem), tisíc rublů. 222090
V systému přímých nákladů se kromě dělení nákladů na fixní a variabilní používá kategorie mezního příjmu.
Mezní příjem podniku (hrubá marže) je výnos mínus variabilní náklady. Příspěvková marže na jednotku produkce je rozdíl mezi cenou této jednotky a jejími variabilními náklady. Zahrnuje nejen fixní náklady, ale i zisk. Maržová analýza (break-even analysis) je široce používána v zemích s rozvinutými tržními vztahy. Jedná se o efektivní metodu řešení vzájemně souvisejících problémů, která sleduje závislost hospodářských výsledků podniku na nákladech a objemu výroby.
Analýza "Náklady - objem - zisk", nazývaná také operativní analýza, je nedílnou součástí manažerského účetnictví a slouží k zodpovězení nejdůležitějších otázek, které vyvstávají před finančníky podniku ve všech hlavních fázích jeho cash flow (viz obr. 3.7). ).
Obrázek 3.7 ukazuje schematický diagram peněžního toku podniku. Na rozdíl od externí finanční analýzy mohou výsledky provozní (interní) analýzy představovat obchodní tajemství podniku.
Klíčové prvky analýzy „náklady – objem – zisk“ jsou: provozní páka, práh ziskovosti, marže finanční síly.
Fragment zahrnující ovládací páku na obrázku 3.7 je zvýrazněn tučnými čarami. Efekt provozní (výrobní, ekonomické) páky se projevuje v tom, že jakákoli změna v tržbách vždy generuje silnější změnu zisku. V praktických výpočtech se pro určení síly vlivu provozní páky používá poměr hrubé marže (mezního příjmu) k zisku. Tento ukazatel se v ekonomické literatuře označuje také jako výše krytí. Je žádoucí, aby hrubá marže postačovala nejen na pokrytí fixních nákladů, ale i na generování zisku.
Pro analyzovaný podnik se síla vlivu provozní páky rovná 327 960 tisícům rublů. : 222 450 tisíc rublů. = 1,5. To znamená, že při možném zvýšení tržeb např. o 5 % se zisk zvýší o 5 % * 1,5 = 7,5 %; pokud tržby z prodeje poklesnou o 10 %, zisk se sníží o 10 % * 1,5 = 15 %.
Ukazatel síly vlivu výrobní páky určuje, kolikrát se zisk zvýší při 1% nárůstu tržeb z prodeje produktů. Se znalostí údajů o růstu příjmů z prodeje produktů a síle vlivu výrobní páky tedy můžete přímo určit růst zisků se zvýšením objemu výroby. Čím větší je podíl fixních nákladů ve struktuře celkových nákladů, tím silnější je vliv provozní páky.
Je třeba poznamenat, že síla provozní páky se vždy počítá pro určitý objem prodeje, pro daný výnos z prodeje. Se změnami výnosů z prodeje se mění i síla provozní páky. S poklesem výnosů z prodeje roste síla provozní páky jak s nárůstem, tak s poklesem podílu fixních nákladů na jejich celkové výši. Každý procentní pokles výnosů má za následek větší a větší procentuální pokles zisků, přičemž impozantní síla provozní páky roste rychleji než nárůst fixních nákladů. S rostoucími příjmy z prodeje, pokud již byla překročena prahová hodnota ziskovosti (bod návratnosti nákladů), síla provozního pákového efektu se snižuje: každé procentuální zvýšení příjmů přináší stále menší procentuální nárůst zisku (současně podíl fixní náklady v jejich celkové výši klesá). Když však fixní náklady vyskočí, což je dáno zájmy dalšího zvyšování příjmů nebo jinými okolnostmi, podnik musí překonat novou hranici ziskovosti. V krátké vzdálenosti od prahu ziskovosti bude síla provozní páky maximální a poté začne znovu klesat... a tak dále, dokud nebude překonán nový skok ve fixních nákladech, když bude překonána nová hranice ziskovosti.
To vše se ukazuje jako velmi užitečné pro:
plánování plateb daně z příjmu, zejména záloh;
vypracování podrobností o obchodní politice podniku.
S pesimistickými prognózami dynamiky prodeje nelze fixní náklady nafouknout, protože ztráta zisku z každého procenta ztráty výnosů se může ukázat jako mnohonásobně větší kvůli příliš silnému efektu provozní páky. Pokud se však v dlouhodobém horizontu očekává nárůst poptávky po výrobcích, pak lze režim úspor na fixních nákladech opustit, protože podnik s jejich větším podílem získá větší nárůst zisku.
Lze tedy vyvodit následující závěry:
síla provozní páky závisí na struktuře majetku podniku a podílu dlouhodobého majetku. Čím vyšší jsou náklady na dlouhodobý majetek, tím větší je podíl fixních nákladů;
vysoký podíl fixních nákladů zužuje hranice mobilního řízení běžných nákladů;
Čím větší je provozní páka, tím větší je obchodní riziko.
Efektivní řízení běžných nákladů není možné bez stanovení prahu ziskovosti (kritický bod, „mrtvý bod“, bod návratnosti – takové názvy lze nalézt v ekonomické literatuře).
Hranice ziskovosti je takový výnos z prodeje, při kterém již společnost nemá ztráty, ale stále nemá zisky. Hrubá marže přesně stačí na pokrytí fixních nákladů a zisk je nulový.
Jsou známy grafické a algebraické metody pro výpočet úrovně návratnosti.
Pro sestavení grafu (obr. 3.8) a následné výpočty byly použity následující výchozí údaje podniku (tab. 3.6).
Tabulka 3.6
Počáteční údaje cementárny za vykazovaný rok.
implementace
Obr.3.8. Stanovení hranice ziskovosti.
Grafické stanovení prahu ziskovosti se provádí v následujícím pořadí:
Příjmy z přímého prodeje se konstruují pomocí bodu A:
výnos = prodejní cena * objem prodeje =
500,1500000 = 750 milionů rublů
Přímá linie fixních nákladů je horizontální linie na úrovni 105 510 tisíc rublů.
Celková nákladová linie je sestrojena pomocí bodu B:
Celkové náklady = Variabilní náklady + Fixní náklady
náklady = Variabilní náklady na jednotku * objem
tržby + Fixní náklady = 281,6 * 1500000 +
105510000 = 527,91 milionů rublů.
Přímá linie variabilních nákladů může být nejprve zkonstruována samostatně a poté jednoduše zvýšena do výše fixních nákladů.
Obrázek 3.8 přehledně ukazuje oblasti možného zisku a ztráty. Hranice ziskovosti odpovídá objemu prodeje 483 104 tun a výnosu z prodeje 24 155 2198 rublů.
Právě při tomto objemu tržeb příjmy přesně pokrývají celkové náklady a zisk je nulový.
Každá další tuna cementu prodaná od čísla 483104 tedy přinese zisk. Že. Pomocí prahu ziskovosti se určí doba návratnosti. Čím nižší je práh ziskovosti, tím dříve se náklady vrátí a naopak = vysoký práh ziskovosti zpomaluje návratnost nákladů.
Jak je vidět na grafu (obr. 3.8), zlomového objemu produkce (práh ziskovosti) je dosaženo, když se celková výše nákladů a výnosů z prodeje, případně mezního příjmu a variabilních nákladů, rovná.
Umožňují realizovat opatření k odstranění ztrát z vad, omezit a co nejracionálněji využít výrobní odpad. ODDÍL 2 ANALÝZA TVORBY NÁKLADŮ NA VÝROBU A PRODEJ VÝROBKŮ OJSC „UKRNIIO IM. TAK JAKO. BEREZHNOY" 2.1 Obecná charakteristika podniku Celý název - otevřená akciová společnost "Ukrajinský výzkumný ústav...
V jednom technologickém výrobním procesu se získávají různé druhy výrobků. Při metodě přerozdělování se nejprve stanoví náklady na všechny produkty a poté náklady na jejich jednotku. 2. Odhad nákladů na výrobu a prodej produktů na příkladu Flour of Kazakhstan LLP 2.1 Stručná organizační a ekonomická charakteristika Flour of Kazakhstan LLP Limited Partnership...
V tomto ohledu je kvalita finančního řízení snížena na nebezpečnou úroveň, která ohrožuje úplnou ztrátu ovladatelnosti podniku. V posledních letech je trendem zvyšování nákladů na výrobu a prodej výrobků. Zvýšení výrobních nákladů je způsobeno zdražením surovin, materiálu, paliva, energií, zařízení, zvýšením úrokových sazeb za použití úvěru, zvýšením tarifů...
Realizace plánování, řízení a regulace nákladů přímo souvisí s jejich dynamikou v závislosti na změnách objemu výroby, dělení nákladů na variabilní, fixní, polovariabilní a polofixní.
Různé náklady se chovají odlišně v závislosti na změnách objemu výroby. Bez pochopení tohoto vztahu je nemožné vytvořit efektivní systém řízení nákladů v podniku.
Obvykle se náklady dělí na fixní a variabilní. Existují však určité druhy nákladů, které mají vlastnosti jak variabilní, tak fixní.
Variabilní náklady závisí na změnách objemu výroby. S rostoucím výkonem výroby se zvyšuje množství variabilních nákladů a naopak.
Zvýšení variabilních nákladů se zvýšením objemu výroby může být:
Přímo úměrné (lineární);
Rychlejší než růst produkce;
Méně rychlý než růst produkce.
Pokud celkové variabilní náklady závisí na objemu výroby, pak jsou ty, které se počítají na jednotku produkce, konstantní. Variabilní náklady zahrnují přímé náklady: materiál i práci.
Fixní náklady v součtu se nemění při změně úrovně podnikatelské činnosti, ale v přepočtu na jednotku výroby se mění při změně objemu výroby. Fixní náklady zahrnují náklady na pronájem, naběhlé odpisy, náklady na daň z nemovitosti atd. Fixní náklady se svým chováním liší od variabilních nákladů. Je však třeba mít na paměti, že fixní náklady zůstávají v rámci příslušné úrovně výroby neměnné. Pokud vezmeme v úvahu velmi dlouhé období, pak všechny náklady mají tendenci se měnit a kolísat. Významné změny ve výrobní kapacitě, vybavení, pracovní síle a dalších výrobních faktorech vedou ke zvýšení nebo snížení fixních nákladů. Náklady jsou tedy konstantní pouze v omezeném časovém období. Pro účely operativního plánování a řízení se používá roční období, protože se předpokládá, že v tomto období zůstanou fixní náklady nezměněny.
Je třeba také poznamenat, že některé náklady nelze klasifikovat jako variabilní ani fixní. Polovariabilní náklady mají jak variabilní, tak fixní složku nákladů. Některé z těchto nákladů se mění se změnou objemu výroby a některé zůstávají po určitou dobu fixní. Tyto náklady nejsou analyzovány jako celek, ale jejich jednotlivé složky a jsou zohledněny ve skupině fixních a variabilních nákladů.
Vztah mezi náklady a objemem výroby lze znázornit graficky (viz obr. 10).
Rýže. 10. Grafy vztahu „Náklady – objem“
Protože graf každé závislosti je přímka, lze funkci popsat rovnicí
y je celková výše nákladů na objem výroby x (rub.);
a je koeficient změny nákladů ve vztahu k objemu výroby;
b je složka fixních nákladů.
Graf „Cost - volume“ můžeme doplnit o čáru vyjadřující výnosy a získáme graf „cost – volume – profit“ (viz obr. 11).
Rýže. 11. Graf vztahu „náklady – objem – zisk“
V teorii a praxi tuzemského účetnictví se seskupování nákladů na variabilní a stálé náklady dlouhodobě nevěnuje náležitá pozornost. Mezitím v zemích s rozvinutou tržní ekonomikou tvoří tato divize základ moderních systémů řízení nákladů. Moderní systémy řízení jsou založeny na analýze vztahu mezi změnami v objemu výroby, výnosy z prodeje produktů, náklady a čistý zisk. Tato analýza se nazývá "provozní analýza" nebo CVP. Analýza CVP je hlavním nástrojem operativního finančního plánování v podniku, umožňuje sledovat závislost finančních výsledků podniku na nákladech, objemech výroby a cenách.
Klíčové prvky operační analýzy jsou:
1. práh ziskovosti;
2. Provozní páka;
3. Rozpětí finanční síly.
Analýza CVP umožňuje určit příjmy, při kterých společnost již nemá ztráty, ale ještě nevytváří zisk. Tato částka příjmů se nazývá kritický bod. K jeho nalezení můžete použít tři metody: grafickou, vzorcovou a metodu mezního zisku.
Na obrázku 11 je bod, ve kterém linie výnosů z prodeje protíná linii celkových nákladů, kritickým bodem, ve kterém se celkový příjem rovná celkovým nákladům (bod rovnováhy). Samotný bod rovnováhy má malý praktický význam, protože pozornost je obvykle přitahována k ziskové zóně. Oblast pod kritickým bodem je oblast ztráty. Oblast výše je oblast zisku. Kritickým bodem je tedy bod, od kterého podnik začíná dosahovat zisku. Kritický bod se také nazývá bod zvratu nebo práh ziskovosti.
Pomocí vzorců se bod rovnováhy určí takto:
Jinými slovy, bod rovnováhy lze nalézt vydělením součtu fixních nákladů rozdílem mezi cenou a variabilními náklady na jednotku výstupu.
Další způsob, jak určit kritický bod, je založen na konceptu takzvaného „příspěvkového rozpětí“. Mezní zisk (MP) je přebytek příjmů z prodeje nad všemi variabilními náklady:
Mezní zisk = Tržby – Variabilní náklady
Odečteme-li fixní náklady od mezního zisku, dostaneme provozní zisk:
Provozní zisk = Příspěvkový zisk - Fixní náklady
Kritický bod lze definovat jako bod, ve kterém je rozdíl mezi příspěvkovou marží a fixními náklady nulový, nebo bod, ve kterém se příspěvková marže rovná fixním nákladům.
Rovnici pro bod rovnováhy (kritický bod) v rámci marginálního přístupu v jednotkách produkce lze vyjádřit takto:
Analýza kritických bodů upravená o zisk může být použita jako základ pro posouzení ziskovosti podniku. V tomto případě je použita rovnice:
Tržby z prodeje = variabilní náklady + fixní náklady + zisk
Pro analýzu vztahu „náklady – objem – zisk“ je třeba učinit určité předpoklady:
1. Chování variabilních a fixních nákladů lze přesně určit.
2. Náklady a výnosy mají úzký přímý vztah.
3. V rámci příslušné úrovně se nemění ziskovost a produktivita výroby.
4. Náklady a ceny se během plánovacího období nemění.
5. Struktura produktu se během plánovaného období nezmění.
6. Objem výroby bude přibližně odpovídat objemu prodeje.
Bohužel, jak již bylo zmíněno dříve, není vždy možné přesně klasifikovat výrobní náklady jako variabilní nebo fixní. V tomto případě se používá jedna ze tří metod diferenciace nákladů:
1. Metoda maximálního a minimálního bodu.
2. Grafické (statistické).
3. Metoda nejmenších čtverců.
U prvního způsobu se nejprve stanoví sazba variabilních nákladů, tzn. průměrné variabilní náklady v jednotkových výrobních nákladech a následně určí celkovou výši fixních nákladů.
Při grafickém rozlišení nákladů se používá korelační analýza, ale samotné korelační koeficienty se nepočítají.
Metoda nejmenších čtverců je přesnější, ale poměrně pracná, protože je založena na statistickém zpracování dat. Vychází z konceptů tzv. atributivních (kvalitativních) a efektivních charakteristik.
Výrobní a finanční činnost obchodní organizace je doprovázena výdaji (výdaji) různého složení, druhu, struktury a relativní důležitosti pro tvorbu hospodářského výsledku.
Ve finančním řízení se ke zvýšení míry zisku používají dva přístupy:
1. srovnání mezních příjmů s mezními náklady;
2. porovnání výnosů z prodeje s celkovými náklady (fixní a variabilní).
Formalizace analýzy nákladů a postupů řízení je založena na jejich klasifikaci v závislosti na změnách objemu prodeje:
Proměnné (ve zjednodušené verzi proporcionální) jsou náklady, které se mění úměrně objemu výroby nebo prodeje. Tyto náklady zahrnují materiálové náklady; náklady na elektřinu, páru, vodu pro technologické účely; náklady na provize atd. (Příloha 8);
Fixní (neúměrné) - náklady, které jsou prakticky nezávislé na objemu výrobní činnosti a jsou nejčastěji fixní a smluvní. Patří sem odpisy, úroky z úvěrů, nájemné, administrativní náklady atd. (Příloha 9);
Smíšené (semivariabilní) - výdaje, které se křečovitě mění, tzn. stabilní, když objem výroby kolísá v určitém rozsahu a liší se mimo příslušný rozsah. 5 Tyto výdaje zahrnují poštovní a telegrafní náklady, běžné opravy zařízení, náklady na dopravu atd. Hodnotu smíšených nákladů lze zanedbat, pokud je nevýznamná. Pro pohodlí a jednoduchost jsou smíšené náklady v praxi kombinovány buď s variabilními nebo fixními náklady.
V praxi mají variabilní náklady méně rigidní závislost na objemu výroby. Takže například při nákupu velké šarže surovin může organizace požadovat slevu z ceny surovin, v důsledku čehož náklady na suroviny porostou pomaleji než objem výroby. Fixní náklady zase do určitého bodu nezávisí na objemu výroby (prodeje). Pokud se tedy například rozsah výroby (prodeje) zvýší o 50 % nebo více, budou vyžadováni manažeři a v důsledku toho se zvýší administrativní náklady.
Výše uvedená klasifikace nákladů je podmíněná a zjednodušená, ale docela pohodlná a přijatelná pro analytické výpočty. Největší zajímavostí jsou polofixní náklady z pohledu posouzení finanční stability ekonomického subjektu, protože rozhodnutí vedení, která vedou k těmto nákladům, ovlivňují finanční výsledky na mnoho let. Pro potvrzení této teze můžeme uvést příklad:
spojené s rozhodnutím managementu a akcionářů společnosti investovat do nového drahého zařízení či technologie. Podmíněně fixní náklady podle V.V. Kovalev lze rozdělit na dva typy: materiál, spojený s logistikou, a finanční, spojený s získáváním úvěrů a půjček.
Pokud jde o polofixní náklady, lze uvést následující: zaprvé musí být bezpodmínečně uhrazeny a zadruhé zdrojem jejich úhrady musí být běžné příjmy.
Následně musí být výše polofixních nákladů srovnatelná s nějakým příjmem, jinak firmě hrozí bankrot.
Ukazatele věcných a finančních fixních nákladů jsou vzájemně propojeny, avšak úkoly investice a financování jsou v určitém smyslu od sebe odděleny. Pro posouzení vhodnosti a efektivnosti investičních a finančních rozhodnutí je nutné rozdělit výnosy stejným způsobem jako odpovídající náklady pomocí výsledovky.
Použitím jednoduchých kombinací údajů dostupných ve Výkazu zisků a ztrát je možné izolovat materiálové a finanční semifixní náklady (obr. 2).
Ve výše uvedeném diagramu je proces přechodu z příjmů na čistý zisk podmíněně rozdělen do dvou fází:
1. zisk před úroky a zdaněním;
2. příjem čistého zisku.
Vliv hmotných a finančních fixních nákladů je tedy do jisté míry oddělený, a to:
Výše zisku před úroky a zdaněním je ovlivněna materiálem
semifixní náklady;
Výše čistého zisku je ovlivněna finančními semifixními náklady.
Ve finanční teorii se vztah mezi ziskem a náklady na aktiva nebo fondy na vytvoření tohoto zisku odráží prostřednictvím ukazatele „páka“. Finanční páka je ukazatel charakterizující vztah mezi potenciálními semifixními náklady a výší zisku. V závislosti na rozdělení nákladů na materiálové a finanční se rozlišují dva typy pákového efektu, resp.
Operační (výrobní) páka;
Finanční vliv.
Na základě obrázku 2 je snadné vidět, že finanční páka ovlivňuje změny v
pouze čistý zisk, zatímco provozní páka ovlivňuje jak změnu zisku před úroky a zdaněním, tak změnu čistého zisku.
Provozní i finanční páka nejsou aktuální, ale dlouhodobou charakteristikou činnosti ekonomického subjektu. V důsledku toho jsme věnovali zvláštní pozornost polofixním nákladům, protože významně ovlivňují strategická rozhodnutí.
Praktické výhody klasifikace nákladů:
1. Maximalizace zisku a jeho zvýšení snížením celkových nákladů. V ekonomice platí pravidlo – snížení nákladů o pouhých 6 % dává ekonomický efekt srovnatelný se zvýšením objemu výroby orbp ojsh?%; Nový
2. Návratnost nákladů a definice „4р2гфіridansovoyg Urchno.sri“i ^eE-Ra-RkolkR je možné snížit objem výroby bez vážného ohrožení finanční situace organizace;
3. Izolace semifixních nákladů má velký význam pro stanovení úrovně výrobních a finančních rizik. Výpočet kritického objemu výroby nebo prodeje na základě požadavků zvratu.
Při rozlišování nákladů je nutné pamatovat na charakter pohybu celkových nákladů a na jednotku produktu v závislosti na změnách objemu výroby nebo tržeb. Chování těchto nákladů je uvedeno v tabulce 2.1. když se objem výroby změní v příslušném rozsahu.
Nalezení optimálního vztahu mezi objemem prodeje (výroby), celkovými náklady a ziskem závisí na přesnosti dělení nákladů, tzn. bod zvratu nebo kritický objem prodeje (výroby).
Načítání...